Luận văn thạc sĩ UEH hoàn thiện quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại tập đoàn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM

****************

À T Ị P Ư NG T O

OÀN T N QU TR N P VÀ TR N

À O C O TÀ C N P N T TẠI

T P ĐOÀN P N V

Chuyên ngành: Kế toán

Mã ngành: 60340301

LU N VĂN T ẠC SĨ K N TẾ

ƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS À U N T ẠC

TP Hồ Chí Minh, 11/2013

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]

LỜ C M ĐO N

Tôi xin cam đoan Luận văn Thạc sĩ Kinh tế với đề tài “H

T P V ” là công trình

nghiên cứu của riêng tôi, dưới sự hướng dẫn của P S TS à u n Thạch c số

liệu trong luận văn có nguồn gốc rõ ràng, đ ng tin cậy và được xử lý khách quan,

trung thực. Nội dung của luận văn có tham khảo và sử dụng các tài liệu, thông tin

được đăng tải trên các tác phẩm, tạp trí và trang web theo danh mục tài liệu luận

văn.

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH SÁCH CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

LỜI MỞ ĐẦU................................................................................................................. 1

1 Lý do chọn đề tài.......................................................................................................... 1

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài .................................................................................... 1

Nội dung nghiên cứu....................................................................................................2

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu................................................................................ 2

5 Phương ph p nghiên cứu ............................................................................................. 2

T ng quan về c c đề tài nghiên cứu có iên quan ........................................................ 3

Kết c u đề tài................................................................................................................ 3

C Ư NG 1 .................................................................................................................... 4

C SỞ U N N QU N ĐẾN P VÀ TR N À CTC P N T4

1 1 Kh i qu t về T hợp nh t..................................................................................... 4

1 1 1 Kh i niệm.........................................................................................................4

1 1 ản ch t ...........................................................................................................4

1 1 Mục đ ch T hợp nh t................................................................................4

1 1 Phạm vi của b o c o tài ch nh hợp nh t.................................................................4

1 Điều kiện ập o c o tài ch nh hợp nh t ..................................................................5

1 1 Mô h nh công ty M – Con ..............................................................................5

1 1 1 Kh i niệm......................................................................................................5

1 1 Những đ c đi m của quan hệ ông ty m - con ...........................................5

1.2.1.3 Các mối liên kết trong mô hình công ty m - công ty con............................6

1 1 c định quyền ki m soát và phần lợi ích của Công ty m đối với Công

ty con .....................................................................................................................7

1 Lợi thế thương mại và b t ợi thương mại .....................................................11

1 1 Kh i niệm....................................................................................................11

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]

1.2.2.2 Ghi nhận lợi thế thương mại .......................................................................12

1.2.2.3 Nguyên tắc phân b ....................................................................................12

1 c định gi trị và ợi nhuận đầu tư vào ông ty con, công ty iên kết, iên

doanh và đầu tư dài hạn kh c trên T hợp nh t ....................................................... 12

1 1 Phương ph p kế to n p dụng khi ập T hợp nh t .................................12

1 c định gi trị đầu tư vào công ty iên kết, iên doanh và đầu tư kh c trên

T hợp nh t ......................................................................................................13

1 Nguyên tắc ập và kỹ thật ập T hợp nh t ........................................................ 14

1.4.1 Nguyên tắc lập và trình bày BCTC hợp nh t.................................................14

1 Kỹ thuật ập BCTC hợp nh t. ........................................................................15

1 5 So s nh v n đề ập và tr nh bày T hợp nh t giữa một số chuẩn mực kế

to n Việt Nam và c c chuẩn mực kế to n quốc tế ........................................................ 28

1 5 1 So s nh giữa VAS 11 và RS ..................................................................28

1.5.1.1 Những đi m giống nhaugiữa VAS 11 và RS ..................................28

1 5 1 Đi m khác nhau giữa VAS 11 và IFRS 3 ...............................................29

1 5 So s nh giữa VAS 5 và RS1 ...................................................................30

1.5.2.1 Những đi m giống nhaugiữa VAS 5 và RS1 ...................................30

1 5 Những đi m kh c nhau giữa VAS 5 và RS1 ...................................31

1 T c dụng của o c o tài ch nh hợp nh t ............................................................... 33

KẾT U N C Ư NG 1............................................................................................. 35

C Ư NG ................................................................................................................. 36

T ỰC TRẠNG V V C P VÀ TR N À O C O TÀ C N P

N T TẠ T P ĐOÀN P N V ........................................................................... 36

1 T ng quan về Tập đoàn Phan V ............................................................................. 36

1 1 Đ c đi m ch nh của Tập đoàn ........................................................................36

2.1.2 s tr nh bày T hợp nh t Tại Tập đoàn Phan V ..............................37

Khảo s t quy tr nh ập và tr nh bày T hợp nh t tại Tập đoàn Phan V ............. 38

2.2.1 Hệ thống T hợp nh t tại Tập đoàn Phan V ...........................................38

1 1 ệ thống T riêng..............................................................................38

1 ệ thống T hợp nh t ........................................................................39

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]

c định quyền và t ệ bi u quyết tại tập đoàn Phan V ..............................39

Khảo s t quy tr nh ập và tr nh bày T hợp nh t tại Tập đoàn Phan V ............ 42

1 c nguyên tắc ập T hợp nh t ...............................................................42

Tr nh tự và phương ph p hợp nh t .................................................................44

2.3.2.1 ợp cộng c c ch tiêu ..............................................................................44

ước 2: loại trừ giá trị ghi s của khoản đầu tư.......................................44

ước 3: Phân b lợi thế thương mại........................................................46

2.3.2.4 ước 4: Tách lợi ích của c đông thi u số...............................................46

5 ước 5: Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong Tập đoàn...............49

ước : Lập bảng t ng hợp c c b t to n điều ch nh và bảng t ng hợp c c

ch tiêu hợp nh t ..................................................................................................57

ước : Lập T hợp nh t căn cứ vào bảng t ng hợp c c ch tiêu hợp

nh t ......................................................................................................................57

2 u đi m và nhược đi m và nguyên nh n trong ập T hợp nh t tại Tập

đoàn Phan V ................................................................................................................. 58

1 u đi m .........................................................................................................58

Nhược đi m....................................................................................................58

2.4.3 Nguyên nhân của những hạn chế ...................................................................60

KẾT U N C Ư NG ............................................................................................. 63

C Ư NG 3 .................................................................................................................. 64

G P P OÀN T N V C P VÀ TR N À O C O TÀ C N

P N T TẠ T P ĐOÀN P N V ................................................................. 64

1 Quan đi m hoàn thiện việc ập T hợp nh t ...................................................... 64

Kiến nghị về hoàn thiện việc ập và tr nh bày T hợp nh t tại Tập đoàn.......... 66

1 oàn thiện t chức công tác kế toán.............................................................66

3.2.2 oàn thiện về m t kỹ thuật lập các BCTC hợp nh t ....................................68

3.3.1 Những kiến nghị m rộng:............................................................................77

P ẦN KẾT U N....................................................................................................... 80

TÀI LI U THAM KH O...............................................................................................

P Ụ ỤC..........................................................................................................................

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]

N MỤC V ẾT T T

TSCD : Tài sản cố định

TNDN : Thu nhập doanh nghiệp

VAS : huẩn mực kế to n Việt Nam

VAS 07 : huẩn mực kế to n Việt Nam về “Kế toán các khoản đầu tư

vào công ty liên kết”

VAS 08 : huẩn mực kế to n Việt Nam về “Thông tin tài ch nh về

những khoản vốn góp iên doanh”

VAS 11 : huẩn mực kế to n Việt Nam về “ ợp nh t kinh doanh”

VAS 21 : huẩn mực kế to n Việt Nam về “Tr nh bày b o c o tài

ch nh”

VAS 25 : huẩn mực kế to n Việt Nam về “ o c o tài ch nh hợp

nh t và kế toán khoản đầu tư vào Công ty con”

IAS 27 : huẩn mực kế to n quốc tế về “ o c o tài ch nh hợp nh t

và riêng lẻ”

IFRS 3 : huẩn mực kế to n quốc tế về “ ợp nh t kinh doanh”

IFRS 10 : huẩn mực kế to n quốc tế về “ o c o tài ch nh hợp nh t”

BCTC : o c o tài ch nh

LTTM : Lợi thế thương mại

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]

DANH MỤC CÁC B NG

Bảng 1.1: Phân loại đầu tư vào Công ty con, công ty iên doanh và đầu tư kh c

Bảng 1.2: Bảng so s nh đi m khác nhau giữa VAS 11 v à IFRS 3

Bảng1. 3: Bảng so sánh giữa VAS 25 và IFRS 10

Bảng 2.1: Bảng chi tiết giá trị các khoản đầu tư của Công ty m

Bảng 2.2: Bảng chi tiết các Công ty con trong Tập đoàn

Bảng 2.3: Bảng chi tiết các công ty liên kết trong Tập đoàn

Bảng 2.4: Bảng chi tiết giá trị khoản đầu tư

Bảng 2.5: Bảng t ng hợp biến động lợi ích c đông thi u số

Bảng 2.6: Bảng t ng hợp các giao dịch bán hang từ Công ty m cho các Công ty

con

Bảng 2.7: Bảng t ng hợp các giao dịch nội bộ các Công ty con bán cho Công ty m

Bảng 2.8: Bảng t ng hợp c tức được chia sau ngày mua

Bảng 2.9: Bảng t ng hợp và đối chiếu số dư công nợ phải thu, phải trả

Bảng 2.10: Bảng hợp nh t khoản đầu tư vào công ty iên kết

Bảng 3.1: Điều ch nh lợi nhuận ho c lỗ đầu tư vào công ty iên kết, liên doanh

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]

1

LỜI MỞ ĐẦU

1. Lý do chọ ề tài

Với bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang trong qu tr nh toàn cầu hóa, sự

biến chuy n mạnh m của môi trường kinh doanh tại Việt Nam c ng như sự b ng

n của thị trường chứng kho n đ tạo ra nhiều cơ hội kinh doanh mới cho c c t

chức, c c doanh nghiệp c ng như c nh n Trong đó, một hình thức hợp t c được

c c đơn vị doanh nghiệp, t chức kinh tế ưa th ch hiện nay là hợp nh t kinh doanh

nhằm gi p c c đơn vị m rộng được quy mô, giảm đối thủ cạnh tranh, đa dạng hóa

ngành nghề, m rộng thị trường… Kết quả là hình thành nên các tập đoàn kinh tế,

các Công ty m - con có sự ki m soát lẫn nhau.

Xu t phát từ yêu cầu quản lý và cung c p thông tin kinh tế tài ch nh c ng

như có c i nh n toàn diện vềtình hình tài chính, kết quả hoạt động sản xu t kinh

doanh c ng như t nh h nh ưu chuy n tiền tệ của một t ng th hợp nh t. Hệ thống

báo cáo tài chính hợp nh t là kết quả của quy trình hợp nh t các báo cáo tài chính,

à phương tiện hữu ch đ cung c p thông tin cho c c đối tượng liên quan.

Tập đoàn Phan v được h nh thành từ năm , tuy nhiên công t c ập

BCTC hợp nh t được thực hiện từ năm 1 , 11 và năm 1 êu cầu của báo

cáo tài chính hợp nh t là phải được lập một cách trung thực, ch nh x c đ ng theo

hướng dẫn của các chuẩn mực và thông tư kế toán. Tuy nhiên do v n đề hợp nh t

báo cáo tài chính là một v n đề phức tạp và còn khá mới mẻnên việc vận dụng vào

trong thực tế còn g p không t khó khăn m t nhiều thời gian và hiệu quả chưa cao

Xu t phát từ tình hình thực tế đó, tôi đ chọn đề tài “ oàn thiện việc lập báo

cáo tài chính hợp nh t tại Tập đoàn Phan V ” àm uận văn thạc sĩ kinh tế.

M ề

Trên cơ s nghiên cứu một cách có hệ thống lý luận về phương ph p, tr nh

tự, thủ tục lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nh t, tìm hi u về thực trạng lập và

trình bày Báo cáo tài chính hợp nh t tại Tập đoàn Phan V , từ đó đề xu t các giải

pháp nhằm hoàn thiện cách lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nh t tại Tập đoàn

Phan V

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]

2

3. N

- Tr nh bày cơ s lý luận về Báo cáo tài chính hợp nh t; nguyên tắc lập và

trình bày Báo cáo tài chính hợp nh t Việt Nam.

- Thực trạng công tác lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nh t tại Tập

đoàn Phan V

- Phân tích rõ những ưu, nhược đi m trong công tác lập và trình bày Báo cáo

tài chính hợp nh t tại Tập đoàn Phan V , từ đó đưa ra c c đề xu t góp phần hoàn

thiện hơn c ch ập các Báo cáo tài chính hợp nh t tại Tập đoàn Phan V

4 Đố m vi nghiên c u

- Đối tượng nghiên cứu là các Báo cáo tài chính hợp nh t của Tập đoàn Phan

V

- Phạm vi nghiên cứu trong giới hạn việc lập và trình bày Báo cáo tài chính

hợp nh t năm theo mô h nh Công ty m - Công ty con tại Tập đoàn Phan V trong

năm 1

5 P ơ pháp nghiên c u

- Phương ph p so s nh, đối chiếu: được sử dụng đ so s nh, đối chiếu giữa

hệ thống Báo cáo tài chính hiện tại của Tập đoàn Phan V với nội dung của một số

chuẩn mực Việt Nam như: VAS 25, VAS 21, VAS 11, VAS 08, VAS 07 và Thông

tư số 161/2007/TT-BTC nhằm đ nhận thức v n đề nghiên cứu.

- Phương ph p về thực trạng: khảo s t, ph ng v n được sử dụng đ t m hi u

về mô h nh ập và trình bày báo cáo tài chính hợp nh t tại tập đoàn Phan V

- Phương ph p t ng hợp: được sử dụng đ t ng hợp các kết quả thu thập

được từ quá trình nghiên cứu, tìm hi u và phân tích thực trạng công tác lập và trình

bày Báo cáo tài chính hợp nh t tại Tập đoàn Phan V , từ đó đưa ra c c đề xu t phù

hợp nhằm hoàn thiện hơn về cách lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nh t.

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]

3

6 Tổ ề ề

Đề tài “ oàn thiện b o c o tài ch nh hợp nh t tại Tập đoàn Phan V ” được

x y dựng và nghiên cứu từ c c đề tài:

- oàn Thiện b o c o tài ch nh hợp nh t tại Tập đoàn P S CO,

- ông t c ập b o c o tài ch nh hợp nh t tại Tập đoàn N O 5

- o c o tài ch nh hợp nh t: Lý uận, phương hướng và hướng hoàn thiện

- c đề tài này đ được h nh thành trên cơ s s nghiên cứu một cách có hệ

thống lý luận về phương ph p, tr nh tự, thủ tục lập và trình bày báo cáo tài chính

hợp nh t, tìm hi u thực trạng về việc lập báo cáo tài chính hợp nh t tại c c Tập

đoàn, từ đó uận văn đưa ra quan đi m, phương hướng hoàn thiện, đề xu t một số

giải pháp nhằm hoàn thiện việc lập báo cáo tài chính hợp nh t tại c c Tập đoàn này

c đề tài này được x y dựng trên cơ s huẩn mực Viêt Nam và c c thông tư

đi k m, đối chiếu với c c chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, hiện nay c c chuẩn mực

kế to n quốc tế đ có sự thay đ i như AS được thay thế bằng RS 1 và RS

12.

Ngoài ra, c c đề tài này có đối tượng và phạm vi kh c nhau, nên trong qu tr nh

vận dụng vào thực tế cho c c đối tượng cụ th kh c nhau đ i h i phải có sự t m

hi u, chọn ọc c ng như n ng cao c c kỹ năng c ng như kiến thức

7 K ề

Kết c u đề tài gồm chương:

Chương 1: ơ s ý uận iên quan đến ập và tr nh bày b o c o tài ch nh hợp nh t

hương 2: Thực trạng về ập và tr nh bày b o c o tài ch nh hợp nh t tại Tập đoàn

Phan V

hương : c giải ph p hoàn thiện việc ập và tr nh bày b o c o tài ch nh hợp nh t

tại Tập đoàn Phan V

Phần kết uận

Tài iệu tham khảo

Phụ Lục

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]

4

C Ư NG 1

C SỞ U N N QU N ĐẾN P VÀ TR N À BCTC

P N T

1.1 K ề BCTC

1 1 1 K

BCTC hợp nh t à BCTC của một tập đoàn được tr nh bày như BCTC của

một doanh nghiệp o c o này được ập trên cơ s hợp nh t b o c o của công ty

m và c c Công ty con.

1 1

- BCTC hợp nh t được tr nh bày như một BCTC của doanh nghiệp BCTC

hợp nh t được ập trên cơ s hợp nh t c c BCTC riêng biệt của công ty m và Công

ty con và mang t nh ch t t ng hợp có điều ch nh c c ch tiêu kinh tế từ c c BCTC

riêng biệt của công ty m và Công ty con.

1 1 3 M BCTC

- BCTC hợp nh t t ng hợp và tr nh bày một c ch t ng qu t, toàn diện t nh

h nh tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ s hữu thời đi m kết th c năm tài ch nh,

kết quả hoạt động kinh doanh và c c d ng ưu chuy n tiền tệ trong năm tài ch nh

của tập đoàn, t ng công ty Ngoài ra b o c o cung c p thông tin kinh tế, tài chính,

kết quả hoạt động kinh doanh và c c d ng ưu chuy n tiền tệ của cả tập đoàn, t ng

Công ty.

1.1.4. Ph m vi c a báo cáo tài chính h p nh t

Kết th c k kế to n năm, Công ty m khi lập báo cáo tài chính hợp nh t phải

hợp nh t các báo cáo tài chính của t t cả các Công ty con trong và ngoài nước,

Trường hợp công ty m đồng thời là công ty con bị một công ty khác s hữu toàn

bộ ho c gần như toàn bộ (tức bị công ty khác nắm giữ trên 90% quyền bi u quyết)

và nếu được các c đông thi u số trong công ty ch p thuận thì Công ty m này

không phải lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nh t.

Một công ty con được loại trừ kh i việc lập báo cáo tài chính hợp nh t khi

quyền ki m soát của Công ty m ch là tạm thời vì Công ty con này ch được mua

LUAN VAN CHAT LUONG download : add [email protected]