Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

––––––––––––––––––––––––––––

ĐINH THỊ NGỌC BÍCH

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ

TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ THÁI NGUYÊN

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

THÁI NGUYÊN - 2022

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

––––––––––––––––––––––––––––

ĐINH THỊ NGỌC BÍCH

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ

TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ THÁI NGUYÊN

Ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 8.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN VĂN QUYẾT

THÁI NGUYÊN - 2022

i

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các

số liệu, kết quả trong luận văn là trung thực và chưa từng được công bố ở bất

kì một công trình nào khác. Các thông tin trích dẫn trong luận văn đều được

viện dẫn từ nguồn tài liệu tham khảo

Thái Nguyên, tháng 1 năm 2022

Tác giả luận văn

Đinh Thị Ngọc Bích

ii

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất cả các Quý thầy cô đã

giảng dạy trong chương trình Cao học Quản lý kinh tế - Trường Đại học Kinh tế

& QTKD - Đại học Thái Nguyên đã truyền đạt cho tôi những kiến thức hữu ích

trong giáo dục làm cơ sở cho tôi hoàn thành luận văn này.

Tôi xin chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn đã tận tình, tâm huyết

hướng dẫn, chỉ bảo tôi trong thời gian thực hiện luận văn.

Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc tới Ban lãnh đạo, các

đồng chí đang công tác tại Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên đã tận tình

giúp đỡ tôi trong việc thu thập số liệu, khảo sát, thu thập thông tin để tôi hoàn

thành luận văn.

Do thời gian có hạn cũng như kinh nghiệm nghiên cứu khoa học còn hạn

chế nên luận văn của tôi không tránh khỏi tồn tại thiếu sót, kính mong nhận được

sự nhận xét, đóng góp ý kiến của Quý thầy, cô và các anh, chị học viên.

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Thái Nguyên, tháng 1 năm 2022

Tác giả luận văn

Đinh Thị Ngọc Bích

iii

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU ....................................................................................................................1

1. Tính cấp thiết của đề tài .........................................................................................1

2. Mục tiêu nghiên cứu................................................................................................3

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu..........................................................................3

4. Đóng góp mới của luận văn ....................................................................................4

5. Kết cấu của luận văn ...............................................................................................4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN

LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ..............................................5

1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể .................................5

1.1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế và hộ kinh doanh cá thể .....................................5

1.1.2 Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể ......................................................12

1.2 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể............................23

1.2.3 Kinh nghiệm của một số địa phương về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 23

1.2.4 Bài học kinh nghiệm về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể cho Chi cục

Thuế thành phố Thái Nguyên....................................................................................28

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ..................................................30

2.1 Câu hỏi nghiên cứu .............................................................................................30

2.2 Nguồn số liệu và phương pháp thu thập .............................................................30

2.2.1. Số liệu thứ cấp.................................................................................................30

2.3. Phương pháp tổng hợp và phân tích thông tin ...................................................34

2.3.1 Phương pháp tổng hợp và xử lý thông tin........................................................34

2.4. Hệ thống chỉ tiêu phân tích ................................................................................36

2.4.1. Chỉ tiêu phản ánh tình tình kinh tế xã hội thành phố Thái Nguyên ................36

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH

CÁ THỂ TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ THÁI NGUYÊN......................39

3.1 Khái quát về Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên ............................................39

3.1.1 Vị trí, chức năng của Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên............................39

3.1.2 Nhiệm vụ, quyền hạn của Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên ....................39

iv

3.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý thuế của Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên ........41

3.1.4 Kết quả thu thuế của Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên ............................44

3.2 Thực trạng quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế thành phố

Thái Nguyên..............................................................................................................45

3.2.1 Quản lý đăng ký thuế và thông tin người nộp thuế..........................................45

3.2.2 Quản lý kê khai nộp thuế .................................................................................55

3.2.3 Quản lý tổ chức thu nộp thuế ...........................................................................67

3.2.4 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế ....................................................................76

3.2.5 Quản lý thanh tra, kiểm tra thuế.......................................................................80

3.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục

thuế thành phố Thái Nguyên .....................................................................................84

3.3.1 Các yếu tố khách quan .....................................................................................84

3.3.2 Các yếu tố chủ quan .........................................................................................94

3.4 Đánh giá công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế

thành phố Thái Nguyên...........................................................................................100

3.4.1 Những kết quả đạt được .................................................................................100

3.4.2 Hạn chế, tồn tại và nguyên nhân ....................................................................102

CHƯƠNG 4: MỤC TIÊU, ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TẠI CHI CỤC THUẾ

THÀNH PHỐ THÁI NGUYÊN...........................................................................107

4.1 Mục tiêu, định hướng hoàn thiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại

Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên......................................................................107

4.1.1 Mục tiêu hoàn thiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế

thành phố Thái Nguyên...........................................................................................107

4.1.2 Định hướng hoàn thiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục

thuế thành phố Thái Nguyên ...................................................................................107

4.2 Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế

thành phố Thái Nguyên...........................................................................................109

4.2.1 Nhóm giải pháp trực tiếp................................................................................109

4.2.2 Nhóm giải pháp bổ trợ ...................................................................................120

v

4.2.2.3 Tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ hộ kinh doanh cá thể ..............................123

4.3 Kiến nghị...........................................................................................................124

4.3.1 Kiến nghị với Nhà nước, Bộ Tài chính ..........................................................124

4.3.2 Kiến nghị với Cục thuế tỉnh Thái Nguyên .....................................................125

4.3.3 Kiến nghị với chính quyền và các ban, ngành địa phương ............................125

KẾT LUẬN............................................................................................................126

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO.............................................................128

PHỤ LỤC...............................................................................................................130

vi

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

STT Ký hiệu Nguyên nghĩa

1 BTC Bộ Tài chính

2 CBCC Cán bộ công chức

3 CCT Chi cục thuế

4 KBNN Kho bạc nhà nước

5 KTTT Kinh tế thị trường

6 KT-XH Kinh tế - Xã hội

7 MLNS Mục lục ngân sách

8 NĐ Nghị định

9 NQ Nghị quyết

10 NNT Người nộp thuế

15 NSĐP Ngân sách địa phương

16 NSNN Ngân sách nhà nước

17 NS Ngân sách

19 QĐ Quyết định

20 QH Quốc hội

21 QLNN Quản lý nhà nước

22 SXKD Sản xuất kinh doanh

23 TT Thông tư

24 TP Thành phố

25 UBND Ủy ban nhân dân

26 XDCB Xây dựng cơ bản

1

MỞ ĐẦU

1. Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, huy động nguồn lực tài chính cho

ngân sách để đảm bảo các nhiệm vụ chi thực hiện các chức năng của nhà nước và

thực hiện chức năng phân phối lại thu nhập trong xã hội theo mục tiêu của nhà nước.

Do đó, công tác quản lý thu thuế càng trở nên quan trọng đối với mỗi quốc gia. Tại

Việt Nam, để hoạt động quản lý thuế được thống nhất và có hiệu quả, Quốc hội đã

ban hành Luật quản lý thuế lần đầu tiên năm 2006. Gần đây nhất, Luật Quản lý thuế

số 38/2019/QH14 đã được Quốc hội ban hành để thay thế Luật Quản lý thuế không

còn phù hợp trước đây. Đây được coi là dấu mốc quan trọng, tạo điều kiện thuận lợi

cho người làm công tác quản lý thuế và đối tượng nộp thuế.

Với nền kinh tế thị trường phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa ở nước

ta hiện nay, mọi thành phần kinh tế đều được Đảng và Nhà nước khuyến khích phát

triển. Trong những năm qua, hoạt động sản xuất kinh doanh của các hộ kinh doanh

cá thể tại Việt Nam đã và đang phát triển đa dạng, có nhiều tiềm năng và thể hiện vai

trò quan trọng đối với nền kinh tế đất nước, góp phần tạo công ăn việc làm cho người

lao động, thực hiện xóa đói giảm nghèo và tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước

(NSNN).

Bằng việc sử dụng số lượng lớn lao động từ các hộ gia đình ở các địa phương,

tạo ra các chủng loại sản phẩm hàng hóa dịch vụ đa dạng, phong phú, các hộ kinh

doanh cá thể không những giải quyết việc làm, tăng thu nhập... mà còn là mạng lưới

rộng lớn, phát triển về những vùng xa, vùng khó khăn mà các lĩnh vực kinh doanh

khác không đáp ứng được. Đây là kênh phân phối và lưu thông hàng hóa quan trọng,

giúp cân đối thương mại và phát triển kinh tế địa phương.

Bên cạnh đó, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của các hộ kinh doanh

(HKD) cá thể còn đóng góp lớn cho ngân sách nhà nước. Theo báo cáo "Giải pháp

thuận lợi hóa hoạt động sản xuất - kinh doanh cho HKD Việt Nam" của Viện Nghiên

cứu Kinh tế và Chính sách (VEPR), khu vực hộ kinh doanh (kinh tế cá thể - bao gồm

cả khu vực nông, lâm nghiệp và thủy sản) đã chiếm một cấu phần quan trọng trong

nền kinh tế (chiếm tỷ trọng tương đối ổn định, bình quân 30% GDP trong giai đoạn

2

2015-2019). Tuy có xu hướng giảm nhẹ trong 5 năm qua nhưng đến hết 2019, đây

vẫn là thành phần kinh tế chiếm tỷ trọng cao nhất trong cơ cấu GDP của toàn bộ nền

kinh tế (29,4%). Một đóng góp quan trọng khác của khu vực HKD là tạo ra công ăn

việc làm cho xã hội. Chỉ tính riêng các HKD phi nông nghiệp, tỷ trọng lao động bình

quân trong giai đoạn 2015-2019 là 17% tổng lao động cả nước. Theo phân tích của

Tổng cục Thống kê, 9 triệu lao động làm việc tại các HKD là kết quả có ý nghĩa quan

trọng trong tình hình sức ép rất lớn về việc làm trong xã hội như hiện nay. HKD còn

giúp tăng thu nhập và xoá đói giảm nghèo trực tiếp cho chính những người sở hữu,

quản lý và làm việc ở khu vực này, gián tiếp cải thiện cuộc sống cho những người có

thu nhập thấp, người nghèo ở cả khu vực thành thị và khu vực nông thôn.

Thành phố Thái Nguyên là thành phố tỉnh lỵ của tỉnh Thái Nguyên, nằm bên

bờ sông Cầu, là một trong những thành phố lớn ở miền Bắc Việt Nam. Trong những

năm qua, kinh tế của thành phố đã có những bước biến chuyển mạnh mẽ với sự phát

triển của nhiều thành phần kinh tế. Đặc biệt, số hộ kinh doanh cá thể có sự tăng trưởng

mạnh mẽ qua các năm, năm 2020 số HKD cá thể trên địa bàn thành phố là 12.850 hộ.

Cùng với sự gia tăng liên tục của các hộ kinh doanh cá thể, đã đặt ra nhiều cơ hội và

thách thức cho cơ quan quản lý thuế.

Xác định công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh có ý nghĩa quan trọng

trong nhiệm vụ thu NSNN, trong những năm qua, Chi cục thuế (CCT ) thành phố

(TP) Thái Nguyên đã triển khai nhiều giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý

thuế đối với hộ kinh doanh cá thể và đã đạt được những kết quả nhất định, tạo ra

nhiều chuyển biến tích cực, góp phần nâng cao nhận thức và ý thức tuân thủ pháp luật

thuế của các hộ kinh doanh cá thể, góp phần tăng thu NSNN. Tuy nhiên, công tác

quản lý thuế đối với hộ kinh doanh vẫn còn nhiều bất cập, tình trạng trốn thuế, gian

lận thuế và nợ đọng thuế gây thất thu NSNN vẫn diễn ra thường xuyên, chưa khuyến

khích được ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế. Bên cạnh đó là hạn

chế từ công tác xác định mục tiêu, đối tượng quản lý thuế và công tác tổ chức bộ máy

thu thuế cho đến việc thực hiện các quy trình thanh tra, kiểm tra quản lý thuế của cơ

quan thuế.

3

Xuất phát từ thực tiễn đó, tôi đã chọn đề tài: “Quản lý thuế đối với hộ kinh

doanh cá thể tại Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên” nhằm mục đích phân tích

thực trạng quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế thành phố Thái

Nguyên và từ đó đưa ra một số giải pháp và kiến nghị dựa trên những căn cứ khoa

học và thực tiễn góp phần giải quyết các vấn đề tồn tại và hoàn thiện công tác quản

lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại CCT thành phố Thái Nguyên trong thời gian

tới.

2. Mục tiêu nghiên cứu

2.1. Mục tiêu chung

Đánh giá công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại CCT thành

phố Thái Nguyên, từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý

thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại CCT thành phố Thái Nguyên, góp phần tăng

thu NSNN.

2.2. Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống những cơ sở lý luận và kinh nghiệm thực tiễn về quản lý thuế đối với

hộ kinh doanh cá thể.

- Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại

CCT thành phố Thái Nguyên giai đoạn 2018 - 2020.

- Đề xuất một số giải pháp nhằm khắc phục những tồn tại, hạn chế trong công

tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại CCT thành phố Thái Nguyên trong

thời gian tới.

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1. Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác quản lý thuế đối với HKD cá thể

tại CCT thành phố Thái Nguyên.

3.2. Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung: Luận văn tập trung nghiên cứu về công tác quản lý thuế đối với

hộ kinh doanh cá thể gồm các nội dung về quản lý đăng ký thuế, quản lý kê khai, nộp

thuế, kế toán thuế, quản lý tổ chức thu nộp thuế, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế,

quản lý thanh tra, kiểm tra thuế. Đánh giá các yếu tố ảnh hưởng tới kết quả công tác

4

quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại CCT TP Thái Nguyên. Từ đó, đưa ra

các giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế đối với HKD cá thể tại CCT thành phố

Thái Nguyên.

- Về không gian: Nghiên cứu được thực hiện tại CCT TP Thái Nguyên.

- Về thời gian: Số liệu sử dụng để nghiên cứu trong luận văn được thu thập

trong khoảng thời gian từ năm 2018 đến năm 2020, kết quả khảo sát năm 2021.

4. Đóng góp mới của luận văn

Luận văn đã có những đóng góp quan trọng sau:

Thứ nhất, nâng cao nhận thức lý luận và thực tiễn về quản lý thuế đối với

HKD cá thể.

Thứ hai, phân tích thực trạng về quản lý thuế đối với HKD cá thể tại CCT

thành phố Thái Nguyên giai đoạn 2018 - 2020.

Thứ ba, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế đối với HKD

cá thể tại CCT thành phố Thái Nguyên nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thu NSNN

trong điều kiện mới.

Kết quả nghiên cứu có thể được sử dụng làm tài liệu giúp xây dựng kế hoạch

quản lý thuế đối với HKD cá thể tại CCT thành phố Thái Nguyên.

5. Kết cấu của luận văn

Luận văn ngoài phần mở đầu, kết luận nội dung của luận văn được kết cấu

thành 4 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận và kinh nghiệm thực tiễn về quản lý thuế đối với

HKD cá thể.

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu.

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thuế đối với HKD cá thể tại CCT thành

phố Thái Nguyên.

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với HKD cá thể tại

CCT thành phố Thái Nguyên.

5

CHƯƠNG 01

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ

ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ

1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

1.1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế và hộ kinh doanh cá thể

1.1.1.1 Thuế

a. Khái niệm thuế

Trong lịch sử tồn tại và phát triển của nhà nước, đã có rất nhiều khái niệm khác

nhau về thuế, có thể điểm lược một số khái niệm về thuế như sau:

Theo Từ điển Tiếng Việt (1998) thi thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người

dân hoặc các tổ chức kinh doanh tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp,... buộc phải

nộp cho nhà nước theo quy định.

Theo Đỗ Đức Minh (2010) thì "Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể

nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật qui định

nhằm sử dụng cho mục đích công cộng."

Đứng trên các góc độ nghiên cứu cũng có các quan điểm khác nhau về thuế:

Trên góc độ phân phối thu nhập, thuế là hỉnh thức phân phối và phân phối lại

tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung

cho nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng,

nhiệm vụ của nhà nước.

Trẽn góc độ người nộp thuế, thuế được coi là khoản tiền đóng góp bắt buộc mà

mỗi tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo Luật định để đáp ứng

nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.

Trên góc độ kinh tế học, thuế được xem xét như là một biện pháp đặc biệt, theo

đó, nhà nước sử dụng quyền lực của minh để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực

tư sang khu vực còng nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của nhà nước.

Mặc dù có nhiều quan điểm và khái niệm khác nhau về thuế, song đều thông

nhất những nội dung chính cùa thuế là:

Một là, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mối quan hệ tiền tệ

6

phát sinh giữa nhà nước với các pháp nhân và các thể nhân trong xã hội.

Hai là, những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách

quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tinh chất bắt buộc

theo mệnh lệnh của nhà nước.

Ba là, xét theo khía cạnh luật pháp, thuế là một khoản nộp cho nhà nước được

pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định.

Tóm lại, thuế là một phần thu nhập mà mỗi tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng

góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức năng cùa Nhà

nước.

b. Đặc điểm của thuế

Thứ nhất, thuế là một khoản chuyển giao thu nhập của các thể nhân và pháp

nhân cho Nhà nước mang tính bắt buộc phi hình sự.

Thuế là khoản đóng góp bắt buộc thông qua biện pháp quyền lực pháp lý của

Nhà nước. Tính bắt buộc là thuộc tính cơ bàn vốn có của thuế để phân biệt giữa thuế

với các hình thức động viên tài chính khác cùa NSNN. Tính bắt buộc của thuế có mối

quan hệ mật thiết với tính không hoàn trả. Do thuế không có tính hoàn trả trực tiếp

nèn xét về mặt lý thuyết, khó tìm thấy sự tự nguyện khi nộp thuế - hành vi chuyển

giao một phần tài sản cho nhà nước và chắc chắn sẽ không nhận lại được chúng trong

tương lai. Người nộp thuế không thể phản đối việc thực hiện nghĩa vụ thuế với lý do

họ không được hoặc ít được hưởng những lợi ích trực tiếp từ nhà nước. Vì vậy để

thực hiện thu thuế ổn định, phải sử dụng biện pháp bắt buộc như là một thuộc tính cơ

bàn của thuế.

Tuy nhiên tính bắt buộc của thuế không mang nội dung hình sự, nghĩa là việc

đóng thuế cho nhà nước không phải là kết quả nảy sinh từ hành vi phạm pháp mà là

nghĩa vụ đóng góp được pháp luật thừa nhận và tôn vinh.

Mặt khác, đối với cơ quan thu thuế, khi thay mặt nhà nước thực hiện các hành

vi nhất định cũng không được phép lựa chọn thực hiện hay không thưc hiên hành vi

thu thuế, đồng thời không được phép có sư phân biệt đối xử với người nộp thuế.

Thứ hai, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế được quy định trước