Những lý luận chung về kế toán chi phí và tính giá thành kế toán trong DN.doc

Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368

PhÇn 1

nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn chung vÒ kÕ to¸n tiªu thô

vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô s¶n phÈm trong

doanh nghiÖp s¶n xuÊt

1.1. Sù cÇn thiÕt cña kÕ to¸n tiªu thô v¸ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu

thô s¶n phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt

1.1.1. ý nghÜa, vai trß cña qu¸ tr×nh tiªu thô

Trong nÒn c¬ chÕ thÞ trêng hiÖn nay, kh©u b¸n hµng cã ý nghÜa v« cïng

quan träng kh«ng chØ ®èi víi mçi doanh nghiÖp mµ cßn ®èi víi toµn bé nÒn

kinh tÕ quèc d©n

- §èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, qu¸ tr×nh ho¹t ®éng cña doanh

nghiÖp diÔn ra tõ kh©u cung øng, s¶n xuÊt cho ®Õn kh©u tiªu thô. V× vËy, c¸c

doanh nghiÖp kh«ng nh÷ng cã nhiÖm vô s¶n xuÊt ra s¶n phÈm mµ cßn ph¶i tæ

chøc tiªu thô ®îc sè s¶n phÈm ®ã trªn thÞ trêng th× míi thùc hiÖn ®ù¬c ®Çy ®ñ

chøc n¨ng cña m×nh. Thùc hiÖn tèt kh©u b¸n hµng th× tÝnh chÊt h÷u Ých cña s¶n

phÈm s¶n xuÊt ra míi ®îc ngêi tiªu dïng chÊp nhËn, khi ®ã doanh nghiÖp míi

cã kh¶ n¨ng thu håi ®îc vèn. §iÒu ®ã ®ång nghÜa víi viÖc doanh nghiÖp bï ®¾p

®îc nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®· bá ra, tiÕp tôc thùc hiÖn ®îc qu¸ tr×nh

t¸i s¶n xuÊt gi¶n ®¬n vµ h¬n n÷a lµ t¸i s¶n xuÊt më réng

- §èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, qu¸ tr×nh ho¹t ®éng cña doanh

nghiÖp diÔn ra tõ kh©u cung øng, s¶n xuÊt cho ®Õn kh©u tiªu thô. V× vËy, c¸c

doanh nghiÖp kh«ng nh÷ng cã nhÞªm vô s¶n xuÊt ra s¶n phÈm mµ cßn ph¶i tæ

chøc tiªu thô ®îc sè s¶n phÈm ®ã trªn thÞ trêng th× míi thùc hiÖn ®Çy ®ñ chøc

n¨ng cña m×nh. Thùc hiÖn tèt kh©u b¸n hµng th× tÝnh chÊt h÷u Ých cña s¶n phÈm

s¶n xuÊt ra míi ®îc ngêi tiªu dïng thõa nhËn, khi ®ã doanh nghiÖp míi cã kh¶

n¨ng thu håi ®îc vèn. §iÒu ®ã ®ång nghÜa víi viÖc doanh nghiÖp bï ®¾p ®îc

1

Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368

nh÷ng kho¶n chi phÝ bá ra, tiÕp tôc thùc hiÖn ®îc qu¸ tr×nh t¸i s¶n xuÊt gi¶n ®¬n

vµ h¬n thÕ n÷a lµ t¸i s¶n xuÊt më réng

- §èi víi nÒn kinh tÕ quèc d©n, b¸n hµng gãp phÇn t¹o ra sù c©n ®èi

gi÷a s¶n xuÊt vµ tiªu dïng, gi÷a tiÒn vµ hµng, gi÷a cung vµ cÇu, ®¶m b¶o sù c©n

®èi trong tõng nghµnh còng nh trong toµn bé nÒn kinh tÕ quèc d©n. MÆt kh¸c

trong ®iÒu kiÖn c¸c mèi quan hÖ kinh tÕ ph¸t triÓn m¹nh mÏ nh hiÖn nay, qu¸

tr×nh b¸n hµng ë mçi doanh nghiÖp cã thÓ t¹o nªn søc m¹nh, uy tÝn cña tõng

doanh nghiÖp, cña tõng cÊp, tõng nghµnh, cña tõng ®Êt níc trªn trêng quèc tÕ,

t¹o ra sù c©n ®èi cña c¸n c©n thanh to¸n quèc tÕ

1.1.2. Yªu cÇu qu¶n lÝ ®èi víi qu¸ tr×nh tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶

tiªu thô

XuÊt ph¸t tõ tÇm quan träng ®ã mµ qu¸ tr×nh b¸n hµng ®ßi hái ph¶i thùc

hiÖn tèt nh÷ng yªu cÇu sau :

+ Thø nhÊt, yªu cÇu vÒ khèi lîng s¶n phÈm

Ph¶i thêng xuyªn theo dâi ®èi chiÕu kiÓm tra, cËp nhËt trªn c¬ së c¸c

phiÕu xuÊt kho, nhËp kho thµnh phÈm ®èi víi thñ kho, n¾m b¾t kÞp thêi thuËn

lîi cña tõng mÆt hµng ®Ó tõ ®ã cã nh÷ng ®Ò xuÊt vÒ kÕ ho¹ch mÆt hµng vµ c¬

cÊu mÆt hµng

+ Thø hai, yªu cÇu ®èi víi chi phÝ lu th«ng

Chi phÝ lu th«ng bao gåm lo¹i liªn quan trùc tiÕp ®Õn s¶n phÈm vµ tham

gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm (chi phÝ bao b×, mÉu m· ) vµ lo¹i liªn …

quan gi¸n tiÕp ®Õn qu¸ tr×nh s¶n xuÊt nhng l¹i liªn quan trùc tiÕp ®Õn kh©u tiªu

thô s¶n phÈm (chi phÝ tiÕp thÞ, qu¶ng c¸o, giíi thiÖu s¶n phÈm ) th× ®Òu ph¶i …

x©y dùng ®Þnh møc ®Ó cã biÖn ph¸p tiÕt kiÖm nhng ®ång thêi còng ph¶i ®îc tËp

h¬p vµ ph©n bæ cho tõng lo¹i s¶n phÈm

+ Thø ba, yªu cÇu vÒ gi¸ b¸n

Gi¸ b¸n s¶n phÈm lµ mét nh©n tè v« cïng quan träng, cã ¶nh hëng trùc

tiÕp ®Õn kÕt qu¶ cña c«ng t¸c b¸n hµng

2

Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368

Trªn thùc tÕ, mçi doanh nghiÖp cÇn x©y dùng cho m×nh mét khung gi¸

s¶n phÈm hîp lÝ sao cho võa cã thÓ bï ®¾p ®îc sè chi phÝ bá ra, võa ®¶m b¶o cã

l·i song vÉn tiªu thô ®îc sè lîng s¶n phÈm lín nhÊt. ChÝnh v× vËy, cÇn cã sù

quan t©m, ®iÒu chØnh kÞp thêi gi÷a gi¸ thµnh víi gi¸ b¸n ®Ó ®¸p øng ®îc nhu cÇu

cña thÞ trêng vµ môc tiªu kinh doanh cña doanh nghiÖp

+ Thø t, yªu cÇu vÒ ph¬ng thøc b¸n hµng vµ ph¬ng thøc thanh to¸n

Ph¬ng thøc b¸n hµng cña c«ng ty diÔn ra díi nhiÒu h×nh thøc ®¸p øng

nhu cÇu phong phó cña ngêi mua

Ph¬ng thøc thanh to¸n còng tån t¹i díi nh÷ng h×nh thøc thanh to¸n kh¸c

nhau ®ßi hái doanh nghiÖp ph¶i cã nh÷ng chÝnh s¸ch kh¸c nhau ®èi víi tõng

lo¹i h×nh thµnh to¸n. VÝ dô nh ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng mua víi khèi lîng lín

th× sÏ ®îc doanh nghiÖp u tiªn gi¶m gÝa hµng b¸n ; hay nh÷ng kh¸ch hµng thanh

to¸n tríc thêi h¹n hay thanh to¸n mét lÇn th× sÏ ®îc hëng mét kho¶n chiÕt khÊu

nhÊt ®Þnh .. Bªn c¹nh viÖc x©y dùng nh÷ng chÝnh s¸ch thanh to¸n nh»m thu …

hót kh¸ch hµng th× mçi doanh nghiÖp còng cÇn theo dâi riªng cho tng kh¸ch

hµng, theo dâi chÆt chÏ ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng vèn bÞ chiÕm dông nhiÒu g©y trë

ng¹i cho qu¸ tr×nh tuÇn hoµn vµ lu©n chuyÓn vèn kinh doanh cña doanh nghiÖp

Nh v©y, qu¸ tr×nh b¸n hµng lµ mét nghiÖp vô rÊt quan träng ®èi víi doanh

nghiÖp nhng ë mét gãc ®é nµo ®so th× kÕt qu¶ b¸n hµng l¹i cã ý nghÜa sèng cßn

víi toµn bé qu¸ tr×nh ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp v× kÕt qu¶ b¸n hµng chÝnh lµ

lîi nhuËn tiªu thô. Cã ®îc kÕt qu¶ b¸n hµng chøng tá viÖc s¶n xuÊt vµ cung cÊp

hµng ho¸ trªn thÞ trêng ®îc chÊp nhËn. §iÒu ®ã thÓ hiÖn s¶n phÈm s¶n xuÊt vµ

tiªu thô xÐt vÒ mÆt kh«Ý lîng, gi¸ trÞ vµ c¶ gi¸ c¶ phï hîp víi yªu cÇu cña thÞ tr￾êng

Thùc hiÖn ®îc kÕt qu¶ b¸n hµng ®Èy ®ñ, kÞp thêi gãp phÇn ®Èy nhanh tèc

®é chu chuyÓn vèn t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt ®îc liªn tôc vµ

cã ¶nh hëng lín ®Õn qu¸ tr×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp

3

Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368

Víi ý nghÜa v« cïng quan träng nh vËy, song song víi viÖc qu¶n lý b¸n

hµng còng ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp tiÕn hµnh x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng cho

tõng lo¹i s¶n phÈm, tõ ®ã cã sù phèi hîp cho hîp lý

• Tãm l¹i: ViÖc qu¶n lÝ tèt qu¸ tr×nh b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n

hµng cã ý nghÜa rÊt lín ®èi víi Nhµ níc vµ doanh nghiÖp. §ã lµ nguån tÝch luü

c¬ b¶n ®Ó doanh nghiÖp t¸i s¶n xuÊt më réng vµ lµ c¬ së ®Î doanh nghiÖp ®a ra

c¸c biÖn ph¸p tµi chÝnh ®óng ®¾n vµ hiÖu qu¶. §ång thêi ®©y còng lµ c¨n cø ®Ó

nhµ níc x¸c ®Þnh ®îc sè thuÕ doanh nghiÖp cÇn ®ãng vµ tÞnh h×nh thùc hiÖn c¸c

chÝnh s¸ch chÕ ®é kÕ to¸n tµi chÝnh nhµ níc ban hµnh

1.2. B¶n chÊt vÒ tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

1.2.2. Qu¸ tr×nh tiªu thô vµ c¸c ph¬ng thøc tiªu thô

1.2.2.1. Tiªu chuÈn x¸c ®Þnh tiªu thô theo chuÈn mùc kÕ to¸n 14

Tiªu thô thµnh phÈm lµ qu¸ tr×nh tiÕp theo cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt . §ã lµ

viÖc cung cÊp cho kh¸ch hµng c¸c s¶n phÈm, lao vô, dÞch vô do doanh nghiÖp

s¶n xuÊt ra, ®ång thêi ®îc kh¸ch hµng thanh to¸n ho¹c chÊp nhËn thanh to¸n.

Ho¹t ®éng tiªu thô thµnh phÈm trong doanh nghiÖp cã thÓ tiÕn hµnh theo

nhiÒu ph¬ng thøc: B¸n hµng trùc tiÕp t¹i kho cña doanh nghiÖp, chuyÓn hµng

theo hîp ®ång, b¸n hµng th«ng qua c¸c ®¹i lý VÒ nguyªn t¸c, kÕ to¸n sÔ ghi …

nhËn nghiÖp vô tiªu thô vµo sæ s¸ch kÕ to¸n khi nµo doanh nghiÖp kh«ng cßn

quyÒn së h÷u vÒ thµnh phÈm nhng bï l¹i ®îc quyÒn söo h÷u vÒ tiÒn do kh¸ch

hµng tr¶ ho¹c ®îc quyÒn ®ßi tiÒn,

NhiÖm vô cña kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm

- Ph¶n ¸nh vµ gi¸m s¸t kÕ ho¹ch tiªu thô thµnh phÈm . TÝnh to¸n ph¶n

¸nh chÝnh x¸c kÞp thêi vµo doanh thu b¸n hµng .

- Ghi chÐp vµ ph¶n µnh kÞp thêi c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, chiÕt

khÊu b¸n hµng ho¹c doanh thu cña sè hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, ®Ó x¸c ®Þnh chÝnh x¸c

doanh thu b¸n hµng thuÇn.

- TÝnh to¸n chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ vµ kÞp thêi kÕt qu¶ tiªu thô.

4

Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368

1.2.2.2. C¸c ph¬ng thøc tiªu thô s¶n phÈm

Ph¬ng thøc b¸n hµng cã ¶nh hëng trùc tiÕp ®èi víi viÖc sö dông c¸c tµi

kho¶n kÕ to¸n, ph¶n ¸nh t×nh h×nh xuÊt kho thµnh phÈm hµng ho¸, ®ång thêi cã

tÝnh chÊt quyÕt ®Þnh ®èi víi viÖc x¸c ®Þnh thêi ®iÓm b¸n hµng, h×nh thµnh doanh

thu b¸n hµng vµ tiÕt kiÖm chi phÝ b¸n hµng ®Ó t¨ng lîi nhuËn.

HiÖn nay c¸c doanh nghiÖp thêng sö dông ph¬ng thøc b¸n hµng sau:

* Trªn gãc ®é xuÊt giao s¶n phÈm hµng ho¸

Qu¸ tr×nh b¸n hµng ®îc thùc hiÖn bëi 2 ph¬ng thøc b¸n hµng :

- B¸n hµng trùc tiÕp

Theo ph¬ng thøc nµy, bªn kh¸ch hµng uû quyÒn cho c¸n bé nghiÖp vô

®Õn nhËn hµng t¹i kho cña doanh nghiÖp ho¹c bµn giao nhËn tay ba( c¸c doanh

nghiÖp th¬ng m¹i mua b¸n th¼ng). Ngêi nhËn hµng sau khi ký vµo chøng tõ b¸n

hµng cña doanh nghiÖp th× hµng ho¸ ®îc x¸c ®inh lµ b¸n( hµng ®· chuyÓn quyÒn

së h÷u).

- Göi hµng ®i b¸n

Theo ph¬ng thøc nµy, ®Þnh k× doanh nghiÖp göi hµng cho kh¸ch hµng trªn

c¬ së tho¶ thuËn trong hîp ®ång mua b¸n gi÷a hai bªn vµ giao hµng t¹i ®Þa ®iÓm

®· quy íc trong hîp ®ång. Khi xuÊt kho hµng göi ®i vÉn thuéc quyÒn së h÷u cña

doanh nghiÖp, chØ khi nµo kh¸ch hµng tr¶ tiÒn ho¹c chÊp nhËn tr¶ tiÒn th× khi Êy

hµng míi chuyÓn quyÒn së h÷u vµ ghi nhËn doanh thu b¸n hµng.

* Trªn gãc ®é thu tiÒn

- B¸n hµng thu tiÒn ngay

Ngêi mua nhËn ®îc hµng vµ thanh to¸n ngay (cã thÓ giao hµng t¹i kho

ho¹c göi hµng ®Õn ®Þa ®iÓm ngêi mua yªu cÇu). ViÖc ghi nhËn doanh thu vµ ghi

nhËn sè tiÒn diÔn ra cïng thêi ®iÓm

- B¸n chÞu

Ngêi mua ®· nhËn hµng vµ chÊp nhËn thanh to¸n. Doanh nghiÖp cho

phÐp chËm tr¶ theo hîp ®ång, x¸c ®Þnh tiªu thô tÝnh vµo doanh thu. Theo ph¬ng

thøc nay thêi ®iÓm giao tiÒn diÔn ra sau thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu

5

Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368

- B¸n hµng ®æi hµng

§©y lµ ph¬ng thøc b¸n hµng mµ trong ®ã ngêi b¸n ®em s¶n phÈm vËt t

hµng ho¸ cña m×nh dÓ ®æi lÊy s¶n phÈm vËt t hµng ho¸ cña nguêi mua. Gi¸ trao

®æi lµ gi¸ b¸n cña s¶n phÈm vËt t hµng ho¸ ®ã trªn thÞ trêng.

* Tuy nhiªn ®øng trªn gãc ®é kh¸c ®Ó xem xÐt th× cßn cã thÓ cã c¸c ph-

¬ng thøc b¸n hµng kh¸c nh : B¸n bu«n, b¸n lÎ, b¸n tr¶ gãp .. nh … ng xÐt vÒ mÆt

b¶n chÊt th× nã thuéc c¸c ph¬ng thøc b¸n hµng trªn.

1.2.3. KÕt qu¶ tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô

_ KÕt qu¶ b¸n hµng lµ kÕt qu¶ cu«i cïng cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh

doanh trong doanh nghiÖp sau mét thêi kú nhÊt ®Þnh, biÓu hiÖn b»ng sè tiÒn l·i

hoÆc lç

_ C¸ch x¸c ®Þnh : Theo quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh th× kÕt qu¶

b¸n hµng ( hay kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ) ®îc x¸c ®Þnh lµ sè

chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn vµ trÞ gi¸ vèn hµng b¸n ( gåm c¶ s¶n phÈm

hµng ho¸ dÞch vô ), chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp

Trong ®ã :

Doanh thu thuÇn = Doanh thu – C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu

C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu bao gåm :

+ Sè thuÕ TT§B, thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép

+ TrÞ gi¸ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i

+ Kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n

Trong qóa tr×nh ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp ph¶i tÝnh ®îc kÕt qu¶ kinh

doanh (trong ®ã cã kÕt qu¶ b¸n hµng ) trªn c¬ së so s¸nh gi÷a doanh thu vµ c¸c

chi phÝ ho¹t ®éng. KÕt qu¶ kinh doanh ®ã ph¶i ®îc ph©n phèi sö dông theo môc

®Ých vµ tû lÖ nhÊt ®Þnh do c¬ chÕ tµi chÝnh quy ®Þnh

1.2.4. NhÞªm vô cña kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng

Kh«ng ai cã thÓ phñ nhËn vai trß quan träng cña kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c

®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng cung cÊp, c¸c nhµ qu¶n lÝ doanh nghiÖp cã thÓ ®¸nh gi¸

6

Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368

®îc møc ®é hoµn thµnh kÕ ho¹ch tiªu thô s¶n phÈm vµ kÕ ho¹ch lîi nhuËn ®Ò

ra ; tõ ®ã cã thÓ ®a ra c¸c biÖn ph¸p nh»m khuyÕn khÝch hay h¹n chÕ lo¹i s¶n

phÈm nµy hay s¶n phÈm kh¸c vµ ®a ra nh÷ng gi¶i ph¸p tèi u nh»m hßan thµnh

kÕ ho¹ch kinh doanh

§èi víi nhµ níc, nh÷ng sè liÖu do kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶

b¸n hµng cung cÊp lµ “ nh÷ng con sè biÕt nãi ” mét c¸ch trung thùc vµ chÝnh

x¸c t×nh h×nh chÊp hµnh c¸c chÝnh s¸ch chÕ ®é do nhµ níc ban hµnh

Khi ®ã kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng kh«ng chØ lµ c«ng

cô cña c¸c nhµ qu¶n lý ®iÒu hµnh doanh nghiÖp mµ nã cßn lµ ph¬ng tiÖn kiÓm

tra gi¸m s¸t t×nh h×nh ho¹t ®éng kinh doanh t¹i doanh nghiÖp cña nhµ níc vµ

nh÷ng ngêi cã quan hÖ lîi Ých ®èi víi doanh nghiÖp

Tõ vai trß quan träng ®ã, kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng

cã nh÷ng nhiÖm vô c¬ b¶n sau:

- Ghi chÐp ph¶n ¸nh chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ kÞp thêi khèi lîng thµnh phÈm

hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra vµ tiªu thô néi bé, tÝnh to¸n ®óng ®¾n trÞ gi¸ vèn cña

hµng ®· b¸n ra, chi phÝ b¸n hµng vµ nh÷ng kho¶n chi phÝ kh¸c nh»m x¸c ®Þnh

®óng ®¾n kÕt qu¶ b¸n hµng

- Cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c trung thùc vµ ®Çy ®ñ vÒ t×nh h×nh b¸n

hµng, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ vµ phÊn phèi kÕt qu¶ phôc vô cho viÖc lËp b¸o c¸o tµi

chÝnh vµ qu¶n lý doanh nghiÖp.

1.3. KÕ to¸n Tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ KINH DOANH

1.3.1. KÕ to¸n doanh thu b¸n hµng vµ c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu

• Doanh thu b¸n hµng vµ nguyªn t¾c ghi nhËn doanh thu

- Doanh thu b¸n hµng lµ toµn bé sè tiÒn b¸n s¶n phÈm hµng ho¸, tiÒn

cung cÊp dÞch vô cho kh¸ch hµng bao gåm c¶ phô thu vµ phÝ thu thªm ngoµi gi¸

b¸n ( nÕu cã). Sè tiÒn b¸n hµng ®îc ghi trªn ho¸ ®¬n GTGT, ho¸ ®¬n b¸n hµng,

hoÆc gi¸ tho¶ thuËn gi÷a ngêi mua vµ ngêi b¸n

7