Lý thuyết về giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC

Lêi më ®Çu

KiÓm to¸n lµ mét nghÒ míi xuÊt hiÖn ë viÖt Nam. Tuy míi ra ®êi nhng nã

cã tÇm quan träng ®Æc biÖt nh mét "chÊt nhít" trong nÒn kinh tÕ. ChÝnh v× vËy

kiÓm to¸n ®·, ®ang vµ sÏ nhËn ®îc sù quan t©m thÝch ®¸ng cña chÝnh phñ vµ c¸c

c¬ quan ban ngµnh. Do ®ã, lý luËn vµ thøc hµnh kiÓm to¸n kh«ng ngõng ®îc n©ng

cao cËp nhËt, hoµn thiÖn vµ rót ng¾n kho¶ng c¸ch gi÷ lý luËn vµ thùc hµnh. Mét

trong nh÷ng vÊn ®Ò ®ã lµ x©y dùng qui tr×nh kiÓm to¸n nãi chung vµ giai ®o¹n thùc

hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n nãi riªng dùa trªn nh÷ng chuÈn mùc kiÓm to¸n quèc tÕ ®-

îc chÊp nhËn réng r·i vµ phï hîp víi ®iÒu kiÖn cô thÓ ë ViÖt Nam. §ã lµ vÊn ®Ò

lu«n ®îc sù quan t©m lín cña nh÷ng nhµ x©y dùng chuÈn mùc, toµn thÓ c¸c kiÓm

to¸n viªn vµ c«ng ty kiÓm to¸n. Víi môc tiªu t×m hiÓu lý luËn vÒ giai ®o¹n thùc

hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n trong kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh, giai ®o¹n chiÕm nhiÒu

c«ng søc vµ chi phÝ nhÊt trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n vµ quyÕt ®iÞnh nhÊt ®Õn chÊt l￾îng cña cuéc kiÓm to¸n. Theo ®ã ®èi chiÕu so s¸nh gi÷a nh÷ng qui ®Þnh trong

chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam víi nh÷ng qui ®Þnh trong chuÈn mùc kiÓm to¸n ®-

îc chÊp nhËn réng r·i, em ®· chän ®Ò tµi: lý luËn vÒ giai ®o¹n thùc hiÖn kÕ ho¹ch

kiÓm to¸n trong kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh .

Trªn c¬ së môc tiªu ®Æt ra, ®Ò ¸n cña em, ngoµi lêi më ®Çu vµ phÇn kÕt

luËn, gåm hai phÇn:

I.Qui tr×nh kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh.

II.Giai ®o¹n thùc hiÖn kÕ ho¹c kiÓm to¸n trong qui tr×nh kiÓm to¸n B¸o

c¸o tµi chÝnh.

Do giíi h¹n vÒ thêi gian vµ tr×nh ®é nghiªn cøu nªn ®Ò ¸n vÉn cßn nhiÒu

thiÕu sãt. Em mong nhËn ®îc sù ®ãng gãp ý kiÕn cña c¸c thÇy c«, ®Ó ®Ò ¸n hoµn

thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n gi¸o viªn híng dÉn Ts Ng« TrÝ TuÖ ®· gióp

em hoµn thµnh ®Ò ¸n nµy

1

PhÇn néi dung

I. Qui tr×nh kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh.

1.Kh¸i niÖm :

Kh¸i niÖm qui tr×nh trong kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh ®îc hiÓu lµ c¸c giai

®o¹n, c¸c bíc lÇn lît ®îc thùc hiÖn trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n. §Ó thu thËp c¸c

b»ng chøng kiÓm to¸n ®Çy ®ñ vµ cã gi¸ trÞ lµm c¨n cø cho kÕt luËn cña kiÓm to¸n

viªn vÒ tÝnh trung vµ thùc hîp lý cña sè liÖu trªn B¸o c¸o tµi chÝnh, tõ ®ã n©ng cao

chÊt lîng, b¶o ®¶m tÝnh hiÖu qu¶ hiÖu n¨ng cña tõng cuéc kiÓm to¸n. Cuéc kiÓm

to¸n thêng ®îc thùc hiÖn theo qui tr×nh gåm ba bíc nh sau: lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n

vµ c«ng bè b¸o c¸o kiÓm to¸n.

S¬ ®å 1: Ba giai ®o¹n cña mét cuéc kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh

Trong ®ã giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n lµ giai ®o¹n ®Çu tiªn mµ c¸c

kiÓm to¸nviªn cÇn thùc hiÑen trong mçi cuéc kiÓm to¸n nh»m t¹o ra ®iÖu kiÖn

ph¸p lý còng nh c¸c ®iÒu kiÖn kh¸c cho cuéc kiÓm to¸n. ViÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm

to¸n ®· ®îc quy ®Þnh trong chuÈn mùc thø t trong mêi chuÈn mùc kiÓm to¸n hiÖn

hµnh ®îc thõa nhËn réng r·i (GAAS) ®ßi hái: “c«ng t¸c kiÓm to¸n ph¶i ®îc lËp kÕ

ho¹ch ®Çy ®ñ vµ c¸c trî lý, nÕu cã, ph¶i gi¸m s¸t ®óng ®¾n”. §o¹n hai trong chuÈn

mùc kiÓm to¸n sè 300 còng nªu râ kiÓm to¸n viªn vµ c«ng ty kiÓm to¸n cÇn lËp kÕ

2

Giai ®o¹n I

LËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n

Giai ®o¹n II

Thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n

Giai ®o¹n III

Hoµn thµnh kiÓm to¸n vµ c«ng bè b¸o c¸o kiÓm to¸n

ho¹ch kiÓm to¸n ®Ó cã thÓ ®¶m b¶o r»ng cuéc kiÓm to¸n ®· ®îc tiÕn hµnh mét

c¸ch cã hiÖu qu¶. Giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®îc thùc hiÖn th«ng qua c¸c

bíc sau: chuÈn bÞ cho kÕ ho¹ch kiÓm to¸n; thu thËp th«ng tin vÒ nghÜa vô ph¸p lý

cña kh¸ch hµng vµ thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch; ®¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu, rñi ro

kiÓm to¸n; t×m hiÓu hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸i rñi to kiÓm so¸t; lËp kÕ

ho¹ch kiÓm to¸n toµn diÖn vµ so¹n th¶o ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n.

Giai ®o¹n hai, thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n lµ qu¸ tr×nh sñ dông c¸c ph-

¬ng ph¸p kü thuËt kiÓm to¸n thÝch øng víi ®èi tîng kiÓm to¸n cô thÓ ®Ó thu thËp

b»ng ch÷ng kiÓm to¸n. §ã lµ qu¸ tr×nh ®îc thùc hiÖn cã kÕ ho¹ch, cã ch¬ng tr×nh

cô thÓ vµ chñ ®éng nh»m thu thËp ®îc nh÷ng b»ng chøng kiÓm to¸n ®Çy ®ñ vµ cã

®é tin cËy cao ®Ó minh chøng cho nh÷ng ý kiÕn mµ kiÓm to¸n viªn ®É ®a ra trong

b¸o c¸o kiÓm to¸n.

Giai ®o¹n ba, hoµn tÊt c«ng viÖc kiÓm to¸n: kÕt qu¶ cña c¸c bíc cô thÓ

trong giai ®o¹n thù hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®îc xem sÐt trong mèi quan hÖ hîp lý

chung vµ kiÓm nghiÖm trong quan hÖ víi c¸c sù kiÖn bÊt thêng, nh÷ng nghiÖp vô

ph¸t sinh sau ngµy lËp b¶ng khai tµi chÝnh.

2.Vai trß, vÞ trÝ cña giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n trong quy tr×nh

kiÓm to¸n b¸o c¸o t¸i chÝnh.

Theo tr×nh tù cña quy tr×nh kiÓm to¸n ®îc tr×nh bµy qua s¬ ®å sè mét, giai

®o¹n thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®îc thùc hiÖn sau giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm

to¸n vµ tríc giai ®o¹n giai ®o¹n hoµn tÊt cuéc kiÓm to¸n. VÒ thêi gian giai ®o¹n

thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®îc thùc hiÖn trong qu¸ tr×nh ®i thùc tÕ t¹i c«ng ty

kh¸ch hµng bëi c¸c kiÓm to¸n viªn vµ c¸c trî lý kiÓm to¸n trong c¸c phßng ban

sau khi ®îc ph©n nhiÖm tõng phÇn hµnh cô thÓ. Theo ®ã, tuú thuéc vµo kÕt qu¶

®¸nh gi¸ ®é tin cËy cña hÖ th«ng kiÓm so¸t néi bé (trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch

kiÓm to¸n) ë c¸c cÊp ®é kh¸c nhau c¸c kiÓm to¸n viªn sÏ quyÕt ®Þnh c¸c thñ tôc

kiÓm to¸n sÏ sö dông cô thÓ:

-NÕu kiÓm to¸n viªn kh¼ng ®Þnh kh«ng thÓ dùa vµo hÖ thèng kiÓm so¸t cña

kh¸ch hµng, c«ng xiÖc kiÓm to¸n sÏ ®îc triÓn khai theo h¬ng sö dông ngay c¸c

tr¾c nghiÖm ®é v÷ng ch·i víi sè lîng lín. Trêng hîp ngîc l¹ cã thÓ sö dông kÕt

3