Luận văn Kế toán tài sản cố định tại cty Xe máy - Xe đạp Thống Nhất

LuËn v¨n tèt nghiÖp V­¬ng ThÞ LÖ H­¬ng

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

NGÀNH

KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

đề tài : Kế toán TSCĐ tại cty Xe máy - Xe đạp Thống Nhất

LuËn v¨n tèt nghiÖp V­¬ng ThÞ LÖ H­¬ng

Lêi më ®Çu

Tài sản cố định (TSCĐ) là một bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật

của hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD). Nó giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong

quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, góp phần tạo nên cơ sở vật chất, trang thiết bị

kinh tế.

Đối với một doanh nghiệp thì TSCĐ thể hiện năng lực, trình độ công nghệ, cơ

sở vật chất kỹ thuật cũng như thế mạnh của doanh nghiệp trong việc phát triển sản

xuất, nó là điều kiện cần thiết để tiết kiệm sức lao động của doanh nghiệp nói riêng

và của nền kinh tế đất nước nói chung. Đứng trên góc độ kế toán thì việc phản ánh

đầy đủ, tính khấu hao và quản lý chặt chẽ TSCĐ là một tiền đề quan trọng để các

doanh nghiệp tiền hành SXKD có hiệu quả, nó khẳng định vai trò vị trí của doanh

nghiệp trước nền kinh tế nhiều thành phần hiện nay.

Sau một thời gian thực tập, nắm bắt tình hình thực tế tại Công ty xe máy - xe

đạp Thống Nhất, em xin trình bày luËn v¨n với các nội dung sau.

Ngoài “Lời nói đầu” và “Kết luận” nội dung của luận văn gồm 4 phần chính:

Ch­¬ng I :Lý luËn chung vÒ kÕ to¸n TSC§

Ch­¬ng II: Thùc tr¹ng vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ t¹i C«ng ty Xe

m¸y- xe ®¹p Thèng NhÊt

Ch­¬ng III:Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn

c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ t¹i C«ng ty Xe m¸y- xe ®¹p Thèng NhÊt

LuËn v¨n tèt nghiÖp V­¬ng ThÞ LÖ H­¬ng

ch­¬ng I:

lÝ luËn chung vÒ kÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh

trong doanh nghiÖp

I. nh÷ng vÊn ®Ò chung vÒ tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh

1. Kh¸i niÖm vÒ tµi s¶n cè ®Þnh

TSC§ lµ nh÷ng tµi s¶n cã h×nh th¸i vËt chÊt do doanh nghiÖp n¾m gi÷ ®Ó

sö dông cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, phï hîp víi tiªu chuÈn ghi nhËn

TSC§. Theo QuyÕt ®Þnh sè 206/2003/Q§- BTC ngµy 12/12/2003 cña Bé Tµi

ChÝnh, c¸c tµi s¶n ®­îc ghi nhËn lµ TSC§ ph¶i tho¶ m·n ®ång thêi 4 tiªu

chuÈn sau:

- Ch¾c ch¾n thu ®­îc lîi Ých kinh tÕ trong t­¬ng lai tõ viÖc sö dông tµi s¶n

®ã.

- Nguyªn gi¸ tµi s¶n ph¶i ®­îc x¸c ®Þnh mét c¸ch tin cËy.

- Cã thêi gian sö dông ­íc tÝnh trªn 1 n¨m trë lªn.

- Cã gi¸ trÞ 10.000.000 ®ång trë lªn.

Tr­êng hîp mét hÖ thèng gåm nhiÒu bé phËn tµi s¶n riªng lÎ liªn kÕt víi

nhau, trong ®ã mçi bé phËn cÊu thµnh cã thêi gian sö dông kh¸c nhau vµ nÕu

thiÕu mét bé phËn nµo ®ã c¶ hÖ thèng vÉn thùc hiÖn ®­îc chøc n¨ng ho¹t ®éng

chÝnh cña nã nh­ng do yªu cÇu qu¶n lý, sö dông tµi s¶n cè ®Þnh ®ßi hái ph¶i

qu¶n lý riªng tõng bé phËn tµi s¶n th× mçi bé phËn tµi s¶n ®ã nÕu cïng tho¶

m·n ®ång thêi bèn tiªu chuÈn cña tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc coi lµ mét tµi s¶n cè

®Þnh h÷u h×nh ®éc lËp.

2. §Æc ®iÓm cña tµi s¶n cè ®Þnh

Khi tham gia vµo qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh

nghiÖp, TSC§ cã c¸c ®Æc ®iÓm chñ yÕu sau:

- Tham gia nhiÒu chu kú s¶n xuÊt kinh doanh kh¸c nhau nh­ng vÉn gi÷

nguyªn h×nh th¸i vËt chÊt vµ ®Æc tÝnh sö dông ban ®Çu cho ®Õn lóc h­ háng.

- Gi¸ trÞ cña TSC§HH bÞ hao mßn dÇn song gi¸ trÞ cña nã l¹i ®­îc

chuyÓn dÞch tõng phÇn vµo gi¸ trÞ s¶n phÈm x¶n xuÊt ra.

LuËn v¨n tèt nghiÖp V­¬ng ThÞ LÖ H­¬ng

- TSC§HH chØ thùc hiÖn ®­îc mét vßng lu©n chuyÓn khi gi¸ trÞ cña nã

®­îc thu håi toµn bé.

3. Ph©n lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh.

Sù cÇn thiÕt ph¶i ph©n lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh nh»m môc ®Ých gióp cho c¸c

doanh nghiÖp cã sù thuËn tiÖn trong c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n tµi s¶n cè

®Þnh. ThuËn tiÖn trong viÖc tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao cho tõng lo¹i h×nh kinh

doanh . TSC§ ®­îc ph©n lo¹i theo c¸c tiªu thøc sau:

3.1 Ph©n lo¹i TSC§HH theo kÕt cÊu.

Theo c¸ch nµy, toµn bé TSC§HH cña doanh nghiÖp ®­îc chia thµnh c¸c

lo¹i sau:

- Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc: Bao gåm nh÷ng TSC§ ®­îc h×nh thµnh sau qu¸

tr×nh thi c«ng, x©y dùng nh­ trô së lµm viÖc, nhµ x­ëng, nhµ kho, hµng rµo,￾

phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh.

- M¸y mãc, thiÕt bÞ: lµ toµn bé m¸y mãc, thiÕt bÞ dïng trong ho¹t ®éng

cña doanh nghiÖp nh­ m¸y mãc thiÕt bÞ chuyªn dïng, m¸y mãc thiÕt bÞ c«ng

t¸c, d©y chuyÒn c«ng nghÖ…

- Ph­¬ng tiÖn vËn t¶i, thiÕt bÞ truyÒn dÉn: Gåm c¸c lo¹i ph­¬ng tiÖn vËn

t¶i ®­êng s¾t, ®­êng bé, ®­êng thuû￾ vµ c¸c thiÕt bÞ truyÒn dÉn nh­ hÖ thèng

®iÖn, n­íc, b¨ng truyÒn t¶i vËt t­, hµng ho¸￾

- ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý: lµ nh÷ng thiÕt bÞ, dông cô dïng trong c«ng

viÖc qu¶n lý ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp nh­ m¸y vi tÝnh, thiÕt bÞ

®iÖn tö, dông cô ®o l­êng, kiÓm tra chÊt l­îng￾

- V­ên c©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc hoÆc cho s¶n phÈm: lµ c¸c v­ên c©y

l©u n¨m nh­ cµ phª, chÌ, cao su, v­ên c©y ¨n qu¶￾; sóc vËt lµm viÖc nh­ tr©u,

bß￾; sóc vËt ch¨n nu«i ®Ó lÊy s¶n phÈm nh­ bß s÷a￾

3.2 Ph©n lo¹i TSC§ theo quyÒn së h÷u.

TSC§ cña doanh nghiÖp ®­îc ph©n thµnh TSC§ tù cã vµ TSC§ thuª

LuËn v¨n tèt nghiÖp V­¬ng ThÞ LÖ H­¬ng

- TSC§ tù cã: lµ nh÷ng TSC§ ®­îc ®Çu t­ mua s¾m, x©y dùng b»ng

nguån vèn tù cã cña doanh nghiÖp nh­ ®­îc cÊp ph¸t, vèn tù bæ sung, vèn

vay…

- TSC§ thuª ngoµi: lµ nh÷ng TSC§ doanh nghiÖp ®i thuª cña ®¬n vÞ, c¸

nh©n kh¸c, doanh nghiÖp cã quyÒn qu¶n lý vµ sö dông trong suèt thêi gian thuª

theo hîp ®ång, ®­îc ph©n thµnh:

+ TSC§HH thuª tµi chÝnh: lµ nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh mµ doanh nghiÖp

thuª cña c«ng ty cho thuª tµi chÝnh. Khi kÕt thóc thêi h¹n thuª, bªn thuª ®­îc

quyÒn lùa chän mua l¹i tµi s¶n thuª hoÆc tiÕp tôc thuª theo c¸c ®iÒu kiÖn ®·

tho¶ thuËn trong hîp ®ång thuª tµi chÝnh. Tæng sè tiÒn thuª mét lo¹i tµi s¶n

quy ®Þnh t¹i hîp ®ång thuª tµi chÝnh, Ýt nhÊt ph¶i t­¬ng ®­¬ng víi gi¸ trÞ cña

tµi s¶n ®ã t¹i thêi ®iÓm ký hîp ®ång.

+ TSC§ thuª hîp ®ång: mäi hîp ®ång thuª tµi s¶n cè ®Þnh nÕu kh«ng

tho¶ m·n c¸c quy ®Þnh trªn ®­îc coi lµ tµi s¶n cè ®Þnh thuª ho¹t ®éng.

3.3 Ph©n lo¹i TSC§HH theo t×nh h×nh sö dông.

- TSC§HH ®ang dïng.

- TSC§HH ch­a cÇn dïng.

- TSC§HH kh«ng cÇn dïng vµ chê thanh lý.

C¸ch ph©n lo¹i nµy gióp cho doanh nghiÖp n¾m ®­îc t×nh h×nh sö dông tµi

s¶n cè ®Þnh ®Ó cã biÖn ph¸p t¨ng c­êng TSC§ hiÖn cã, gi¶i phãng nhanh chãng

c¸c TSC§ kh«ng cÇn dïng, chê thanh lý ®Ó thu håi vèn.

3.4 Ph©n lo¹i TSC§HH theo môc ®Ých sö dông.

- TSC§HH dïng trong s¶n xuÊt kinh doanh: lµ TSC§ ®ang sö dông

trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, ®èi víi nh÷ng tµi s¶n nµy b¾t buéc doanh

nghiÖp ph¶i tÝnh vµ trÝch khÊu hao vµ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh.

- TSC§HH dïng trong ho¹t ®éng phóc lîi: lµ TSC§ mµ ®¬n vÞ dïng cho

nhu cÇu phóc lîi c«ng céng nh­ nhµ v¨n ho¸, nhµ trÎ, xe ca phóc lîi￾

- TSC§ chê xö lý: TSC§ kh«ng cÇn dïng, ch­a cÇn dïng v× thõa so víi

nhu cÇu hoÆc kh«ng thÝch hîp víi sù ®æi míi c«ng nghÖ, bÞ h­ háng chê thanh

LuËn v¨n tèt nghiÖp V­¬ng ThÞ LÖ H­¬ng

lý TSC§ tranh chÊp chê gi¶i quyÕt. Nh÷ng tµi s¶n nµy cÇn xö lý nhanh chãng

®Ó thu håi vèn sö dông cho viÖc ®Çu t­ ®æi míi TSC§.

II. nhiÖm vô chñ yÕu cña kÕ to¸n TSC§.

TSC§ ®ãng mét vai trß rÊt quan träng trong c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n

cña doanh nghiÖp v× nã lµ bé phËn chñ yÕu trong tæng sè tµi s¶n cña doanh

nghiÖp nãi chung còng nh­ TSC§ nãi riªng. Cho nªn ®Ó thuËn lîi cho c«ng t¸c

qu¶n lý TSC§ trong doanh nghiÖp, kÕ to¸n cÇn thùc hiÖn tèt c¸c nhiÖm vô sau:

1. Ghi chÐp, ph¶n ¸nh tæng hîp chÝnh x¸c, kÞp thêi sè l­îng, gi¸ trÞ

TSC§HH hiÖn cã, t×nh h×nh t¨ng gi¶m vµ hiÖn tr¹ng TSC§HH trong ph¹m vi

toµn ®¬n vÞ, còng nh­ t¹i tõng bé phËn sö dông TSC§HH, t¹o ®iÒu kiÖn cung

cÊp th«ng tin ®Ó kiÓm tra, gi¸m s¸t th­êng xuyªn viÖc gi÷ g×n, b¶o qu¶n, b¶o

d­ìng TSC§HH vµ kÕ ho¹ch ®Çu t­ ®æi míi TSC§HH trong tõng ®¬n vÞ.

2. TÝnh to¸n vµ ph©n bæ chÝnh x¸c møc khÊu hao TSC§HH vµo chi phÝ

s¶n xuÊt kinh doanh theo møc ®é hao mßn cña tµi s¶n vµ chÕ ®é quy ®Þnh.

Tham gia lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a vµ dù to¸n chi phÝ söa ch÷a TSC§, gi¸m s¸t

viÖc söa ch÷a TSC§HH vÒ chi phÝ vµ kÕt qu¶ cña c«ng viÖc söa ch÷a.

3. TÝnh to¸n ph¶n ¸nh kÞp thêi, chÝnh x¸c t×nh h×nh x©y dùng trang bÞ

thªm, ®æi míi, n©ng cÊp hoÆc th¸o dì bít lµm t¨ng gi¶m nguyªn gi¸ TSC§HH

còng nh­ t×nh h×nh qu¶n lý, nh­îng b¸n TSC§HH.

4. H­íng dÉn, kiÓm tra c¸c ®¬n vÞ, c¸c bé phËn trùc thuéc trong c¸c

doanh nghiÖp thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é ghi chÐp ban ®Çu vÒ TSC§HH, më c¸c

sæ, thÎ kÕ to¸n cÇn thiÕt vµ h¹ch to¸n TSC§ theo chÕ ®é quy ®Þnh.

III. ®¸nh gi¸ TSC§

Môc ®Ých cña ®¸nh gi¸ TSC§ lµ nh»m ®¸nh gi¸ ®óng n¨ng lùc SXKD cña

doanh nghiÖp, thùc hiÖn tÝnh khÊu hao ®óng ®Ó ®¶m b¶o thu håi vèn ®Çu t­ ®Ó

t¸i s¶n xuÊt TSC§ khi nã h­ háng vµ nh»m ph©n tÝch ®óng hiÖu qu¶ sö dông

TSC§ cña doanh nghiÖp.

§¸nh gi¸ TSC§HH lµ x¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§HH b»ng tiÒn theo nh÷ng

nguyªn t¾c nhÊt ®Þnh. TSC§HH ®­îc ®¸nh gi¸ lÇn ®Çu vµ cã thÓ ®¸nh gi¸ l¹i

trong qu¸ tr×nh sö dông. TSC§ ®­îc ®¸nh gi¸ theo nguyªn gi¸, gi¸ trÞ ®· hao

mßn vµ gi¸ trÞ cßn l¹i.

LuËn v¨n tèt nghiÖp V­¬ng ThÞ LÖ H­¬ng

1. Nguyªn gi¸ TSC§ ( gi¸ trÞ ghi sæ ban ®Çu )

Nguyªn gi¸ TSC§HH lµ toµn bé c¸c chi phÝ b×nh th­êng vµ hîp lý mµ

doanh nghiÖp ph¶i bá ra ®Ó cã tµi s¶n ®ã vµ ®­a TSC§ ®ã vµo ®Þa ®iÓm s½n

sµng sö dông.

TSC§HH ®­îc h×nh thµnh tõ c¸c nguån kh¸c nhau, do vËy nguyªn gi¸

TSC§HH trong tõng tr­êng hîp ®­îc tÝnh to¸n x¸c ®Þnh nh­ sau:

1.1 Nguyªn gi¸ TSC§HH do mua s¾m.

- TSC§ mua s¾m: nguyªn gi¸ TSC§HH mua s¾m bao gåm gi¸ mua ( trõ

c¸c kho¶n chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, gi¶m gi¸), c¸c kho¶n thuÕ ( kh«ng bao gåm

c¸c kho¶n thuÕ ®­îc hoµn l¹i) vµ c¸c chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc ®­a tµi

s¶n vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông nh­ chi phÝ chuÈn bÞ mÆt b»ng, chi phÝ vËn

chuyÓn vµ bèc xÕp ban ®Çu, chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö ( trõ c¸c kho¶n thu håi vÒ

s¶n phÈm, phÕ liÖu do ch¹y thö), chi phÝ chuyªn gia vµ c¸c chi phÝ liªn quan

trùc tiÕp kh¸c.

- Tr­êng hîp TSC§HH ®­îc mua s¾m theo ph­¬ng thøc tr¶ chËm:

Nguyªn gi¸ TSC§HH ®ã ®­îc ph¶n ¸nh theo gi¸ mua tr¶ ngay t¹i thêi ®iÓm

mua. Kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ mua tr¶ chËm vµ gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay ®­îc

h¹ch to¸n vµ chi phÝ theo kú h¹n thanh to¸n, trõ khi sè chªnh lÖch ®ã ®­îc tÝnh

vµo nguyªn gi¸ TSC§HH theo quy ®Þnh chuÈn mùc chi phÝ ®i vay.

- Tr­êng hîp TSC§HH do ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n theo ph­¬ng thøc giao

thÇu: §èi víi TSC§HH h×nh thµnh do ®Çu t­ x©y dùng, c¸c chi phÝ liªn quan

trùc tiÕp kh¸c vµ lÖ phÝ tr­íc b¹ (nÕu cã).

Tr­êng hîp mua TSC§ lµ nhµ cöa, vËt kiÕn tróc g¾n liÒn víi quyÒn sö

dông ph¶i ®­îc x¸c ®Þnh riªng biÖt vµ ghi nhËn lµ TSC§ v« h×nh.

1.2 TSC§ tù x©y dùng hoÆc tù chÕ.

Nguyªn gi¸ TSC§ tù x©y dùng lµ gi¸ thµnh thùc tÕ cña TSC§ tù x©y hoÆc

tù chÕ céng (+) chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö. Tr­êng hîp doanh nghiÖp dïng s¶n

phÈm do m×nh s¶n xuÊt ra ®Ó chuyÓn thµnh TSC§ th× nguyªn gi¸ lµ gi¸ thµnh

s¶n xuÊt s¶n phÈm ®ã céng (+) c¸c chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn viÖc ®­a

TSC§ vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông. Trong c¸c tr­êng hîp trªn, mäi kho¶n

l·i néi bé kh«ng ®­îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ cña tµi s¶n ®ã. C¸c kho¶n chi phÝ

kh«ng hîp lÖ nh­ nguyªn liÖu, vËt liÖu l·ng phÝ, lao ®éng hoÆc c¸c kho¶n chi

LuËn v¨n tèt nghiÖp V­¬ng ThÞ LÖ H­¬ng

phÝ kh¸c sö dông v­ît qu¸ møc b×nh th­êng trong qu¸ tr×nh x©y dùng hoÆc tù

chÕ kh«ng ®­îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§.

1.3 TSC§ thuª tµi chÝnh.

Tr­êng hîp ®i thuª TSC§ theo h×nh thøc thuª tµi chÝnh, nguyªn gi¸

TSC§ ®­îc x¸c ®Þnh theo quy ®Þnh cña chuÈn mùc kÕ to¸n.

1.4 TSC§ mua d­íi h×nh thøc trao ®æi.

Nguyªn gi¸ TSC§ mua d­íi h×nh thøc trao ®æi víi mét TSC§ kh«ng

t­¬ng tù hoÆc tµi s¶n kh¸c ®­îc x¸c ®Þnh theo gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ nhËn vÒ,

hoÆc gi¸ trÞ hîp lý cña tµi s¶n ®em trao ®æi, sau khi ®iÒu chØnh c¸c kho¶n tiÒn

hoÆc t­¬ng ®­¬ng tiÒn tr¶ thªm hoÆc thu vÒ.

Nguyªn gi¸ TSC§ mua d­íi h×nh thøc trao ®æi víi mét TSC§ t­¬ng tù

hoÆc cã thÓ h×nh thµnh do ®­îc b¸n ®Ó ®æi lÊy quyÒn së h÷u mét tµi s¶n t­¬ng

tù (tµi s¶n t­¬ng tù lµ tµi s¶n cã c«ng dông t­¬ng tù, trong cïng lÜnh vùc kinh

doanh vµ cã gi¸ trÞ t­¬ng ®­¬ng). Trong c¶ hai tr­êng hîp kh«ng cã bÊt kú

kho¶n l·i hay lç nµo ®­îc ghi 4nhËn trong qu¸ tr×nh trao ®æi. Nguyªn gi¸

TSC§ nhËn vÒ ®­îc tÝnh b»ng gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®em trao ®æi.

1.5 TSC§ t¨ng tõ c¸c nguån kh¸c.

- Nguyªn gi¸ TSC§ thuéc vèn tham gia liªn doanh cña ®¬n vÞ kh¸c gåm:

Gi¸ trÞ TSC§ do c¸c bªn tham gia ®¸nh gi¸ vµ c¸c chi phÝ vËn chuyÓn l¾p ®Æt (nÕu

cã )

- Nguyªn gi¸ TSC§ ®­îc cÊp gåm: gi¸ ghi trong “ Biªn b¶n giao nhËn

TSC§” cña ®¬n vÞ cÊp vµ chi phÝ l¾p ®Æt ch¹y thö ( nÕu cã ).

- Nguyªn gi¸ TSC§ ®­îc tµi trî, biÕu tÆng: §­îc ghÞ nhËn ban ®Çu theo

gi¸ trÞ hîp lý ban ®Çu. Tr­êng hîp kh«ng ghi nhËn theo gi¸ trÞ hîp ®ång ban

®Çu th× doanh nghiÖp ghi nhËn theo gi¸ trÞ danh nghÜa céng c¸c chi phÝ liªn

quan trùc tiÕp dÕn viÖc ®­a tµi s¶n vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông.

§¸nh gi¸ TSC§ theo nguyªn gi¸ cã t¸c dông trong viÖc ®¸nh gi¸ n¨gn

lùc, tr×nh ®é trang bÞ c¬ së vËt chÊt kü thuËt, quy m« vèn ®Çu t­ ban ®Çu cña

doanh nghiÖp, ®ång thêi lµm c¬ së cho viÖc tÝnh khÊu hao, theo dâi t×nh h×nh

thu håi vèn ®Çu t­