Khoảng cách giữa kế toán DN và quyết toán thuế

Nghie n cu u - Tra o do i

Khoan g eac h giir a k e toa n D N

v d quye t tod n thu e

j^JS Mai Nggc Anh

Moi quan he giura chmh sach thue TNDN va he thong chuan muc,

che do ke toan la chu de duoc ban thao kha nhieu tren cac diin dan

kinh te. Trong dd, ve co ban, cac nha nghien cuu va hoach djnh

chinh sach deu cho rdng, trong dieu kien thuc hien nen kinh te thj

truong ludn ton tai khoang each nhat djnh giua cac quy djnh ghi

nhan chi phi, doanh thu, thu nhap de tinh thue TNDN so voi cac quy

djnh tuong ung cua he thong chuan muc va che do ke toan.

S

u khac biet trong ghi nhan chi

phi, doanh thu cua ke toan va

irnh thue TNDN co the anh

huong den nghia vu thue va phuong

phap dieu chinh thong tin ke toan

de tinh thue 6 ki hien tai va cac ki

trong tuong lai. Xet ve khia canh

nay, su khac biet ve ghi nhan chi

phi, doanh thu theo ke toan va

chinh sach thue gom 2 loai: cac

khoan chenh lech tam thoi va cac

khoan chenh lech vinh vien.

Cac khoan chenh lech vmh vien

Chenh lech vinh vien duoc

hieu la cac khoan chenh lech ve

ghi nhan cac khoan chi phi, doanh

thu, thu nhap giua chuan muc, che

do ke toan vdi cac quy dinh tinh

thue TNDN. Ve nguyen tac, cac

chenh lech nay chi anh huong den

nghia vu thue TNDN cua ki hien

hanh ma khong lam phat sinh

hoac giam nghia vu thue TNDN

trong tuong lai.

Nghien cuu Luat Thue TNDN

va he thdng chuan muc, che do ke

toan hien hanh cd the khai quat cac

khoan chenh lech vinh vien, thudng

bao gom cac khoan doanh thu, thu

nhap ma ke toan ghi nhan nhung

khong thuoc dien chiu thue TNDN

nhu: thu nhap tir co trie va loi nhuan

duoc chia ma ben chia co trie, loi

nhuan da ndp thue TNDN; Chi phi

vat tu, nang luong vuot dinh muc do

DN xay dung hoac cac dinh mux:

ma nha nude cong bd ap dung; Chi

phi nhan cong vuot dinh muc, tien

luong, cac khoan trich theo luong

cua chu DNTN, chu cong ty TNHH

mot thanh vien; thu lao tra cho cac

sang lap vien, thanh vien hoi ddng

quan tri, hoi dong thanh vien khong

true tiep tham gia dieu hanh hoat

dong kinh doanh; Cac khoan khac

hen quan den nguoi lao dpng khdng

dupe xac dinh la chi phi hop ly theo

quy dinh cua Luat Thue TNDN;

Chi phi lai vay vupt muc quy dinh;

Lai vay de gdp vdn dieu le vao DN

khac hoac lai vay tuong ring vdi sd

vdn dieu le con thieu theo tien dd

gdp vdn; Chi phi quang cao, khanh

tiet, tiep thi, khuyen mai, hoa hong

vupt mire quy dinh va cac khoan chi

khac khdng dupe xac dinh la chi

phi hop ly de tinh thue TNDN theo

quy dinh cua Luat Thue TNDN

hien hanh.

Ve phuong dien ke toan, cac

khoan doanh thu, chi phi neu tren

dupe ghi nhan theo quy dinh cua

chuan muc, che dp ke toan theo

thuc te phat sinh khi dam bao hda

don chung tu hop le theo quy

dinh. Cac khoan chi phi, doanh

thu nay dupe tong hop de xac

dinh ket qua kinh doanh (loi

nhuan ke toan) cua DN trong ki.

Do cac khoan chenh lech vinh

vien chi anh hudng den nghia vu

thue ki hien tai, khdng anh hudng

den nghia vu thue trong tuong lai,

nen cac khoan chenh lech nay

khdng lam phat sinh cac khoan

thue hoan lai theo quy dinh cua

chuan muc ke toan Viet Nam so

17-ThueTNDN.

Ve phuong dien tinh thue, cac

khoan chenh lech vinh vien duoc

dieu chinh de xac dinh thu nhap

chiu thue TNDN cua ki hien tai.

Vi vay, khi lap td khai quyet toan

thue TNDN, cac khoan nay se

duoc dieu chinh (tang hoac giam)

vao lpi nhuan ke toan cua DN

trong ki, thdng qua cac chi tieu

difiu chinh cua td khai thue de xac

dinh thu nhap tinh thue TNDN.

Viec xac dinh cac khoan

chenh lech vinh vien ve chi phi,

thu nhap trong ki dupe thuc hien

tren co sd phan tich tung khoan

thu nhap, chi phi dupe ke toan ghi

nhan va so sanh vdi cac quy dinh

tuong ung cua Luat Thue TNDN.

Khi thuc hien ke khai thue, ke

toan DN phai can cu: vao cac tai

lieu chung tu, sd ke toan de nhan

dien cac khoan chi phi, thu nhap

cd su khac biet, tinh toan va tong

hpp so chenh lech de ke khai vao

cac chi tieu dieu chinh cua td khai

quyet toan thue TNDN. Di tien

cho viec hach toan, DN can lap

bang phan tich cac khoan chenh

lech vinh vien phuc vu cong tic

ke khai quyet toan thue TNDN.

Viec lap bang phan tich cac

khoan chenh lech tam thdi giup

cho DN ke khai dung va du thu

nhap tinh thue TNDN, mat khac

khi thuc hien thanh tra thud, DN

se rat thuan lpi trong viec giai

trinh phuong phap lap td khai tu

quyet toan, cung nhu thuan loi

cho cong tic thanh tra, kiem tra

cua co quan thue'.

4 I Thue Nha Nuoc • so 20 (330) - KY 4/5/2011