tìm hiểu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm

i

LỜI CẢM ƠN

Sau thời gian học tập tại trường Đại học Nha Trang và được thực tập tại

Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt (Vietland), chi nhánh Nha Trang,

em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của các thầy

cô giáo và sự hướng dẫn nhiệt tình của Ban lãnh đạo và các anh chị nhân viên

trong Công ty - những người đã truyền thụ cho em những kiến thức chuyên

môn sâu sắc, và những kiến thức thực tế giúp em hoàn thành khóa luận tốt

nghiệp này.

Trước hết, em xin chân thành cảm ơn các thầy cô Trường Đại học Nha

Trang, đặc biệt là các thầy cô Khoa Kế toán – Tài chính đã hết lòng giảng

dạy, truyền đạt kiến thức cho em.

Em xin được bày tỏ lời cảm ơn chân thành đến cô Mai Diễm Lan

Hương, người đã trực tiếp hướng dẫn, tận tình giúp đỡ em trong thời gian vừa qua.

Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và các anh chị nhân viên Công

ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt đã nhiệt tình giúp đỡ, chỉ dẫn, truyền

đạt kinh nghiệm, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em trong thời gian thực tập.

Xin kính chúc Quý thầy cô, Ban lãnh đạo và các anh chị nhân viên

Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt sức khỏe dồi dào, hạnh phúc và

thành đạt.

Nha Trang, ngày tháng năm 2012

Sinh viên thực hiện

Ngô Thị Thảo Linh

ii

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN ............................................................................................................. i

MỤC LỤC.................................................................................................................. ii

DANH MỤC BẢNG...................................................................................................v

DANH MỤC SƠ ĐỒ ..................................................................................................v

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .......................................................................... vi

LỜI MỞ ĐẦU .............................................................................................................1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG

TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ....................................4

1.1. Những vấn đề chung của Hàng Tồn Kho .........................................................4

1.1.1. Khái niệm ...................................................................................................4

1.1.2. Phân loại .....................................................................................................4

1.1.3. Chức năng chu trình hàng tồn kho .............................................................5

1.1.4. Đặc điểm của Hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán .............................9

1.1.5. Mục tiêu kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho .......................................14

1.1.6. Chứng từ, sổ sách liên quan đến hàng tồn kho.........................................16

1.1.7. Một số rủi ro tiềm tàng và sai phạm phổ biến đối với hàng tồn kho........17

1.2. Các phương pháp tiếp cận Kiểm toán đối với khoản mục hàng tồn kho........19

1.3. Lập kế hoạch Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho ........................................20

1.4. Thực hiện Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho..............................................31

1.4.1. Quá trình kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát...............................32

1.4.3. Thực hiện các thủ tục Kiểm toán chi tiết..................................................36

1.4.3.1. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho..........................................36

1.4.2. Thực hiện thủ tục phân tích ..................................................................33

1.4.3.2. Kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho.................................................39

1.5. Kết thúc công việc Kiểm toán ........................................................................45

iii

CHƯƠNG 2: THỰC HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT.....47

2.1. Khái quát chung về Công ty TNHH kiểm toán – tư vấn Đất Việt ................47

2.1.1. Giới thiệu về công ty ................................................................................47

2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty ..........................................47

2.1.3. Chức năng và nhiệm vụ của Công ty .......................................................48

2.1.3.1. Chức năng và nhiệm vụ .....................................................................48

2.1.3.2. Các dịch vụ của công ty.....................................................................48

2.1.4. Tổ chức bộ máy tại Công ty .....................................................................50

2.1.5. Kết quả hoạt động của Công ty qua các năm ...........................................51

2.1.6. Phương hướng phát triển của Công ty trong thời gian tới .......................52

2.1.6.1. Mục tiêu hoạt động ............................................................................52

2.1.6.2. Phương hướng....................................................................................52

2.1.6.3. Thuận lợi ............................................................................................53

2.1.6.4. Khó khăn............................................................................................53

2.2. Quy trình Kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn

Đất Việt..................................................................................................................53

2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán...................................................................................54

2.2.1.1. Giai đoạn tiền kế hoạch......................................................................54

2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán .....................................................................56

2.2.2. Thực hiện kiểm toán.................................................................................63

2.2.3. Soát xét và hoàn tất ..................................................................................64

2.2.4. Hoàn thành kiểm toán...............................................................................65

2.2.4.1. Lập Báo cáo kiểm toán ......................................................................66

2.2.4.2. Các vấn đề nảy sinh sau khi công bố Báo Cáo kiểm toán .................68

2.3.Thực hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại Công ty TNHH kiểm

toán –tư vấn Đất Việt ............................................................................................70

2.3.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán...................................................................70

2.3.1.1 . Giai đoạn tiền kế hoạch.....................................................................70

iv

2.3.1.2. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán......................................................70

2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán .................................................................83

2.3.2.1. Lập biểu tổng hợp ..............................................................................83

2.3.2.2. Các chính sách kế toán.......................................................................83

2.3.2.3. Kiểm tra hệ thống Kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho................84

2.3.2.4. Thủ tục phân tích ...............................................................................86

2.3.2.5. Kiểm tra chi tiết .................................................................................88

2.3.2.6. Xem xét kỹ lưỡng...............................................................................91

2.3.2.7. Trình bày và công bố .........................................................................91

2.3.3. Kết luận ....................................................................................................91

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH

KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN-TƯ VẤN ĐẤT VIỆT ...................93

3.1. Nhận xét..........................................................................................................93

3.1.1. Các mặt đã đạt được .................................................................................93

3.1.2. Các mặt còn hạn chế.................................................................................94

3.2. Đề xuất............................................................................................................95

KẾT LUẬN...............................................................................................................97

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO..................................................................98

v

DANH MỤC BẢNG

Bảng số 1: Bảng cân đối kế toán...............................................................................86

Bảng số2: Bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ..........................................87

Bảng 3: Bảng phân tích một số chỉ tiêu ....................................................................87

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức Công ty..................................................................50

Sơ đồ 2.2: Các giai đoạn của qui trình kiểm toán báo cáo tài chính.........................54

vi

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BCTC Báo cáo tài chính

BCKT Báo cáo kiểm toán

BP Bộ Phận

BCNXT Báo cáo nhập xuất tồn

CP Cổ phần

DN Doanh nghiệp

GĐ Giai đoạn

HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ

HTK Hàng tồn kho

KTV Kiểm toán viên

NVL Nguyên vật liệu

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

1

LỜI MỞ ĐẦU

1.Sự cần thiết của đề tài:

Những năm gần đây, lĩnh vực kiểm toán đang ngày càng phát triển, nhu

cầu đối với các dịch vụ kiểm toán luôn là vấn đề được các công ty, các doanh

nghiệp hoạt động trong tất cả các lĩnh vực quan tâm. Trong xu thế phát triển

chung đó, tại Việt Nam một số công ty kiểm toán đã thể hiện rõ sự phát triển

vượt bậc của mình. Trong số đó phải kể đến sự phát triển không ngừng của

Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt, nhiều

năm qua Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt đã thực hiện nhiều hợp

đồng kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán trong các lĩnh vực khác. Công

ty đã ngày càng khẳng định vị thế và tạo lòng tin cho các khách hàng.

Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt,

được tìm hiểu, nghiên cứu lý luận và thực tiễn trong các cuộc kiểm toán của

Công ty. Mỗi một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đều có những vấn đề, khó

khăn riêng. Ở Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt, kiểm toán báo cáo

tài chính là kiểm toán theo khoản mục. Mỗi khoản mục trên báo cáo tài chính,

có những đặc thù riêng dẫn đến những khác biệt trong kiểm toán các khoản

mục trên. Hơn nữa, kiểm toán cùng một khoản mục nhưng ở các công ty

khách hàng khác nhau sẽ có sự khác nhau do đặc điểm kinh doanh, sản xuất ở

các khách hàng là không giống nhau. Ngoài ra cũng có thể do chính Công ty

Kiểm toán, như khách hàng kiểm toán là khách hàng lâu năm hay khách hành

kiểm toán năm đầu. Với cách phân lại đối tượng kiểm toán theo khoản mục,

thì kiểm toán khoản mục hàng toàn kho thường gặp khó khăn hơn so với các

phần hành khác cho các kiểm toán viên. Nguyên nhân là do trên báo cáo tài

chính của doanh nghiệp, hàng tồn kho thường là khoản mục có giá trị lớn, các

nghiệp vụ xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú và phức tạp, liên quan đến

2

nhiều khoản mục khác nên gây khó khăn trong công tác tổ chức hạch toán

làm tăng khả năng sai phạm đối với khoản mục này. Các sai phạm xảy ra đối

với hàng tồn kho ảnh hưởng nhiều đến tỷ trọng trên báo cáo tài chính như chỉ

tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, lãi gộp và từ đó ảnh hưởng đến kết

quả tiêu thụ cũng như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh

nghiệp. Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho được đánh giá là

một trong những phần hành kiểm toán khó trong kiểm toán báo cáo tài chính.

Chính những điều trên, bằng kiến thức đã được học tại Trường đại học và quá

trình đi thực tập, em đã quyết định nghiên cứu Đề tài: “Tìm hiểu kiểm toán

khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH

Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt thực hiện”.

2.Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

Mục tiêu nghiên cứu Đề tài là vận dụng kiến thức lý thuyết về kiểm

toán, cùng với quá trình thực tập tại Công ty nhằm mô tả và phân tích thực tế

kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH

Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt thực hiện, từ đó đưa ra nhận xét và kiến nghị của

bản thân về thực trạng kiểm toán của Công ty này.

3.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

Tìm hiểu qui trình kiểm toán hàng tồn kho tại chi nhánh công ty TNHH

Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt với số liệu minh họa cụ thể là công ty TNHH B

4.Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu tài liệu : Tham khảo các tài liệu về kế

toán,kiểm toán, chuấn mực kế toán và kiểm toán, chế độ kế toán, hồ sơ kiểm

toán để thu nhập những thông tin cần thiết để hoàn thành luận văn này.

Phương pháp thống kê, phân tích : Thống kê những thông tin dữ liệu

thu thập được để tiến hành phân tích đánh giá, từ đó đưa ra những nhận định ,

những ưu, nhược điểm trong quá trình kiểm toán.

3

5.Nội dung Đề tài

Nội dung của đề tài tốt nghiệp được chia làm 3 phần:

Chương 1 : Cơ sở lý luận về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán

báo cáo tài chính.

Chương 2 : Thực hành qui trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty

TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt.

Chương 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán hàng

tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán -Tư

vấn Đất Việt.

6.Những đóng góp khoa học của đề tài

Về mặt lý luận: Hệ thống lại cơ sở lý luận về qui trình kiểm toán nói

chung và qui trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêng tại chi nhánh công ty

TNHH kiểm toán -Tư vấn Đất Việt theo chuẩn mục kiểm toán Việt Nam.

Về mặt thực tiễn: Đồ án đã tìm hiểu thực trạng qui trình kiểm toán nói

chung, qui trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêng tại chi nhánh công ty

TNHH kiểm toán - Tư vấn Đất Việt.

Do khả năng và kiến thức có hạn, kinh nghiệm thực tế không nhiều ,

nên sẽ bị thiếu sót trong quá trình thực hiện đề tài . Vì vậy em rất mong các

thầy cô, ban giám đốc công ty và các anh chị kiểm toán viên có những ý kiến

đóng góp để đề tài được hoàn thiện hơn.

4

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG

TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.Những vấn đề chung của Hàng Tồn Kho

1.1.1. Khái niệm:

Hàng tồn kho là một loại tài sản ngắn hạn vì nó thường bán đi trong

vòng một năm hay trong một chu kỳ hoạt động kinh doanh. Ở doanh nghiệp

thương mại, hàng tồn kho chủ yếu là hàng hóa mua về để bán lại. Ở đơn vị

sản xuất, hàng tồn kho bao gồm: nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang và thành

phẩm. Ngoài ra, hàng đã mua đang trên đường đi chưa về nhập kho và hàng

đã xuất kho gửi đi bán, hàng để ở cửa hàng nhưng chưa bán cũng bao gồm

trong hàng tồn kho của doanh nghiệp.

1.1.2. Phân loại:

Mỗi doanh nghiệp hay loại hình doanh nghiệp, do đặc thù riêng nên sử

dụng các loại hàng tồn kho khác nhau. Tùy thuộc vào tiêu thức mà doanh

nghiệp lựa chọn, hàng tồn kho có thể chia làm nhiều loại khác nhau.

Theo mục đích sử dụng, hàng tồn kho có thể chia thành hai loại, đó là:

Hàng tồn kho sẽ được bán cho khách hàng và hàng tồn kho sẽ được doanh

nghiệp sử dụng trong các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình.

Theo quy định của chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” thì hàng

tồn kho được chia thành 3 loại:

+ Hàng tồn kho giữ để bán trong kỳ hoạt động sản kinh doanh bình

thường, bao gồm: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng hóa

gửi đi gia công chế biến, thành phẩm tồn kho, thành phẩm, hàng hóa gửi đi bán.