tiểu luận trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (áp dụng đối với đơn vị có đơn vị trực thuộc

Giảng viên hướng dẫn: PGS. TS. Hà Xuân Thạch

Nhóm thực hiện: Nhóm 2 - Lớp Cao Học Kế Toán – Kiểm Toán Đêm, Khóa 21

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC

----------------

TIỂU LUẬN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Đề tài:

TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

(Áp dụng đối với đơn vị có đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập)

GVHD: PGS. TS. Hà Xuân Thạch

Nhóm thực hiện: Nhóm 2

Lớp: Cao học Kế Toán – Kiểm Toán

Đêm

Khóa: 21

TP.Hồ Chí Minh, 08/2012

Giảng viên hướng dẫn: PGS. TS. Hà Xuân Thạch

Nhóm thực hiện: Nhóm 2 - Lớp Cao Học Kế Toán – Kiểm Toán Đêm, Khóa 21

A. LỜ I MỞ ĐẦU 3

B. NỘI D UNG 4

CHƯƠN G I: PHƯƠN G PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI

CHÍNH TỔNG HỢP 4

1. Đặc tính thông tin của BCTC tổng hợp 4

1.1. Bảng cân đối kế toán tổng hợp 5

1.1.1. Các thông tin cần trình bày 5

1.1.2. M ục đích lập 5

1.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp 7

1.1.1. Các thông tin cần trình bày 8

1.1.2. M ục đích lập 8

1.3. Báo cáo lưu chuyển t iền t ệ tổng hợp 9

1.1.1. Các thông tin cần trình bày 9

1.1.2. M ục đích lập 9

1.4. Thuyết minh báo cáo tài chính t ổng hợp 10

1.1.1. Các thông tin cần trình bày 10

1.1.2. M ục đích lập 10

2. Trình tự trình bày thông tin của BCTC tổng hợp 11

2.1. Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính tổng hợp 11

2.2. Kết cấu và nội dung chủ yếu của báo cáo tài chính tổng hợp 11

2.1.1. Bảng cân đối kế toán tổng hợp 11

2.2.1.1. Kết cấu 11

2.2.1.2. Nội dung chủ yếu của bản cân đối kế toán tổng hợp 12

2.1.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp 13

2.2.3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp 15

2.2.4. Thuy ết minh báo cáo tài chính tổng hợp 15

2.4.1.1. Tuyên bố về việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán Việt

Nam 15

Giảng viên hướng dẫn: PGS. TS. Hà Xuân Thạch

Nhóm thực hiện: Nhóm 2 - Lớp Cao Học Kế Toán – Kiểm Toán Đêm, Khóa 21

2.4.1.2. Giải trình về cơ sở đánh giá và các chính sách kế toán được áp

dụng 15

2.4.1.3. Thông tin bổ sung cho các khoản mục được trình bày trong mỗi

BCTC theo thứ tự trình bày trong mỗi khoản mục hang dọc và mỗi BCTC 16

2.4.1.4. Trình bày những biến động thông tin về nguồn vốn chủ sở hữu

32

2.4.1.5. Những thông tin khác 33

a) Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 33

b) Thông tin về các bên có liên quan 35

c) Những khoản nợ tiềm tàng, những khoản cam kết và những thông

tin tài chính khác 37

d) Trình bày tài sản, doanh thu, kết quả kinh doanh theo từng bộ

phận 41

e) Thông tin so sánh (những thay đổi về thông tin trong BCTC của

các niên độ kế toán trước) 41

f) Thông tin về hoạt động liên tục 42

g) Những thông tin phi tài chính 43

CHƯƠN G I: THỰC TẾ MINH HỌA PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH

BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP 44

1. Ví dụ tổng quát và số liệu 44

1.1. Báo cáo riêng của công ty 44

1.2. Báo cáo tài chính riêng của chi nhánh 49

1.3. Các sự kiện phát sinh trong năm 54

2. Trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp 56

3. Trình bày bảng cân đối kế toán tổng hợp 59

3.1. Phương pháp lập 59

3.2. Bảng điều chỉnh (Phụ lục) 60

4. Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền t ệ tổng hợp 62

4.1. Cơ sở và phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền t ệ 62

4.2. Số liệu minh họa 64

5. Trình bày thông tin trên thuyết minh báo cáo tài chính tổng hợp 66

C. KẾT LUẬN 81

Giảng viên hướng dẫn: PGS. TS. Hà Xuân Thạch

Nhóm thực hiện: Nhóm 2 - Lớp Cao Học Kế Toán – Kiểm Toán Đêm, Khóa 21

Giảng viên hướng dẫn: PGS. TS. Hà Xuân Thạch

Nhóm thực hiện: Nhóm 2 - Lớp Cao Học Kế Toán – Kiểm Toán Đêm, Khóa 21

Đề tài: TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

A. LỜI MỞ ĐẦU

Trong những năm gần đây, nền kinh tế nước ta có nhiều chuyển biến do sự đổi

mới sang nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của nhà nước, đồng thời mở rộng

hội nhập kinh tế quốc tế. Do đó, những nghiệp vụ và bản chất giao dịch kinh tế

giữa các doanh nghiệp cũng phức tạp hơn. Trong đó, do việc mở rộng phạm vi

kinh doanh (đa ngành nghề, hoặc tham gia vào các thị trường ngoài lãnh thổ,

vùng miền) đòi hỏi kế toán nắm rõ các giao dịch nội bộ cũng như sự tác động của

nó đến các báo cáo tài chính và trình bày các tác động đó trên các báo cáo trung

thực và hợp lý, sao cho người sử dụng báo cáo tài chính có thể thấy rõ được toàn

bộ các hoạt động của công ty từ đó đưa ra các quyết định phù hợp.

Trước sự phát triển nhanh của nền kinh tế thị trường và toàn cầu hóa này thì

việc đòi hỏi Chuẩn mực kế toán Việt Nam phải phát triển theo hướng quốc tế hoá

các chuẩn mực kế toán là hết sức cần thiết nhằm tạo ra “tiếng nói chung” và “sân

chơi đạt tiêu chuẩn” sẽ làm tăng hiệu quả thị trường thế giới và tăng khả năng

hợp tác tìm kiếm vốn góp phần cạnh tranh có hiệu quả.

Với những nguyên nhân trên, nhóm chúng tôi xin được trình bày đề tài

“Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính” (Áp dụng riêng đối với đơn vị có

đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập) nhằm trình bày những quy định và hướng

dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán trong việc lập và trình bày thông tin

trên báo cáo tài chính.

Vì thời gian có hạn nên bài tiểu luận sẽ không tránh khỏi những sai sót nhất

định, kính mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy. Chúng tôi xin chân

thành cảm ơn!

Nhóm 2 –Lớp Cao Học KếToán Kiểm Toán Đêm, Khóa 21

Giảng viên hướng dẫn: PGS. TS. Hà Xuân Thạch

6

B. NỘI DUNG

CHƯƠNG I: PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI

CHÍNH TỔNG HỢP

1. Đặc tính thông tin của BCTC tổng hợp

Báo cáo tài chính phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài

chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp. Để đảm

bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, các báo cáo tài chính phải được lập và trình bày

trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên

quan hiện hành.

Doanh nghiệp cần nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính là báo cáo

tài chính được lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam.

Báo cáo tài chính được coi là lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế

toán Việt Nam nếu báo cáo tài chính tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực và

chế độ kế toán hiện hành hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán Việt Nam của Bộ

Tài chính.

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng chính sách kế toán khác với quy định của

chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam, không được coi là tuân thủ chuẩn mực và

chế độ kế toán hiện hành dù đã thuyết minh đầy đủ trong chính sách kế toán cũng

như trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.

Những yêu cầu chung trong việc lập báo cáo tài chính

Doanh nghiệp phải lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán cho việc lập và

trình bày báo cáo tài chính phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toán.

Trường hợp chưa có quy định ở chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành, thì

doanh nghiệp phải căn cứ vào chuẩn mực chung để xây dựng các phương pháp kế

toán hợp lý nhằm đảm bảo báo cáo tài chính cung cấp được các thông tin đáp ứng

các yêu cầu sau:

- Thích hợp với nhu cầu ra các quyết định kinh tế của người sử dụng;

- Đáng tin cậy, khi:

 Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh

doanh của doanh nghiệp;

 Phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện không chỉ đơn

thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng;

 Trình bày khách quan, không thiên vị;

 Tuân thủ nguyên tắc thận trọng;

Giảng viên hướng dẫn: PGS. TS. Hà Xuân Thạch

7

 Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu.

Để lập và trình bày báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, doanh nghiệp phải:

- Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với các quy định trong

đoạn 12;

- Trình bày các thông tin, kể cả các chính sách kế toán, nhằm cung cấp thông

tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh được và dễ hiểu;

- Cung cấp các thông tin bổ sung khi quy định trong chuẩn mực kế toán không

đủ để giúp cho người sử dụng hiểu được tác động của những giao dịch hoặc những

sự kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh

nghiệp.

1.1. Bảng cân đối kế toán tổng hợp

Báo cáo tài chính phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết

quả kinh doanh của một doanh nghiệp. Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp

các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một

doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc

đưa ra các quyết định kinh tế. Để đạt mục đích này báo cáo tài chính phải cung cấp

những thông tin của một doanh nghiệp về:

a/ Tài sản;

b/ Nợ phải trả;

c/ Vốn chủ sở hữu;

d/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ;

đ/ Các luồng tiền.

Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản thuyết minh báo

cáo tài chính giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trong tương lai và đặc

biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản

tương đương tiền.

1.1.1. Mục đích lập

Bảng cân đối kế toán cho biết cơ cấu của tài sản và nguồn vốn hình thành nên

tài sản tại thời điểm báo cáo. Từ đó có cơ sở đánh giá tình hình tài chính của doanh

nghiệp như tình trạng trang bị tài sản, tình hình bố trí nguồn vốn, khả năng thanh

toán của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo.

1.1.2. Các thông tin cần trình bày

Bảng cân đối kế toán phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sau đây :

Giảng viên hướng dẫn: PGS. TS. Hà Xuân Thạch

8

1. Tiền và các khoản tương đương tiền;

2. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn;

3. Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác;

4. Hàng tồn kho;

5. Tài sản ngắn hạn khác;

6. Tài sản cố định hữu hình;

7. Tài sản cố định vô hình;

8. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn;

9. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang;

10. Tài sản dài hạn khác;

11. Vay ngắn hạn;

12. Các khoản phải trả thương mại và phải trả ngắn hạn khác;

13. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước;

14. Các khoản vay dài hạn và nợ phải trả dài hạn khác;

15. Các khoản dự phòng;

16. Phần sở hữu của cổ đông thiểu số;

17. Vốn góp;

18. Các khoản dự trữ;

19. Lợi nhuận chưa phân phối.

Các khoản mục bổ sung, các tiêu đề và số cộng chi tiết cần phải được trình bày

trong Bảng cân đối kế toán khi một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu hoặc khi việc

trình bày đó là cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực và hợp lý về tình

hình tài chính của doanh nghiệp.

Việc điều chỉnh các khoản mục trình bày trên Bảng cân đối kế toán có thể bao

gồm:

- Các khoản mục hàng dọc được đưa thêm vào khi một chuẩn mực kế toán

khác yêu cầu phải trình bày riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán hoặc khi quy mô,

tính chất hoặc chức năng của một yếu tố thông tin đòi hỏi phải trình bày riêng biệt

nhằm phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp;