Thực trạng quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC)

TRUONG Bl).I HQC MO THANH PHO HO CHI MINH

KHOA KE TOAN - KIEM TOAN

----------�blJl...@'.S'----------

NGUYEN TRQNG NGHIA

MSSV: 1254042280

DE TAI:

THVC TR4NG QUY TRINH KIEM TOAN HANG TON KHO

A X r

T�I CONG TY IQEM TOAN & DJCH Vl) TIN HQC (AISC)

KHOA LUAN TOT NGHIEP

. .

I'\. , A r

CHUYEN NGANH: IQEM TOAN

LOP DH12I(T07

NGUOI HUONG DAN KHOA HQC

" " "

CO LE THJ THANH XUAN

TP.HCM, thang 5 nam 2016

LOI CA.MON

Em xin chan thanh gui lai cam on dSn quy Th�y Co truang D?i h9c Met

TP.HCM, va d(lc bi�t la Th�y Co khoa KS toan - KiSm toan da truySn d?t, d?y d6 ti,ln

tinh cho em trong su6t thai gian h9c ti,lp va ren luy�n t?i truang. Giup em c6 nhiSu.

kiSn tht'.rc, kinh nghi�m trong nghS nghi�p va cu9c s6ng. Em xin d�c bi�t cam on co Le

Thi Thanh Xuan da ti,ln tinh chi bao, hu&ng d�n em trong su6t qua trinh tlwc hi�n Bao

Cao Tlwc T?p T6t Nghi�p.

Lai cam 0'11 thu hai, em xin chan thanh gui dSn cac Anh, Chi trong cong ty

TNHH KiSm toan va Dich vv Tin h9c TP.HCM (AISC), d(lc bi�t la cac Anh, Chi cua

phong KTDN I da t?o di@u ki�n, ti,ln tinh git'.1p da va chi bao nhi@u kiSn tht'.rc, kinh

nghi�m thµc tS cho em. Cam 011 Anh, Chi trong thai gian qua da hu&ng d�n nhi�t tinh

giup em hoan thanh ky Thµc Ti,lp T6t Nghi�p vua qua.

M(lc du da c6 gfng, nhung trong qua trinh tlwc ti,lp cung nlrn trong qua trinh thi,rc

hi�n bao cao nay kh6 tranh khoi nhung sai s6t, dt mong quy Th�y, Co va cac Anh,

Chi trong cong ty b6 qua va nhi,ln duqc sµ dong g6p y kiSn cua m9i nguai dS em c6 CO'

h9i h9c h6i them.

Em xin chuc quy Th�y, Co trnang D?i h9c M& TP .HCM cung toan thS Ban Giam

d6c, cac Anh, Chi dang cong tac t?i cong ty AISC sue kh6e d6i dao va d?t nhiSu thanl1

cong trong cu9c s6ng

Em xin chan thanh cam O'n!

MUCLQC.

CHUONG 1. CO SO LY LU!N VE QUY TRINH KIEM TOAN HANG TON KHO

TRONG IGEM TOAN BAO cAo TAI CHINH ............................................................ 1

1.1. Cac vtin db lchai quat vb bao cao tai chfnh va kiSm toan bao cao tai chfnh: ........ 1

1.2. T6ng quan vb hang t6n kho va kS toan hang t6n lcho: .......................................... 2

1.2.1. Nhfrng d?C diSm chung cua hang t6n lcho: .................................................... 2

1.2.1.1. Khai ni�m va phan lo:;ii: .......................................................................... 2

1.2.1.2. D?c diSm cua hang t6n lcho: ................................................................... 3

1.2.2. T6 chuc c6ng tac kS toan hang t6n lcho: ....................................................... .4

1.2.2.1. T6 chuc chung tu kS toan: ..................................................................... .4

1.2.2.2. T6 chuc tai lchoan va s6 sach kS toan: .................................................... 5

1.2.2.3. T6 chuc h:;ich toan hang t6n lcho: ........................................................... 6

1.2.3. 1(6 toan hang t6n lcho: .................................................................................... 6

1.2.3.1. Ghi nh?n va danh gia hang t6n kho: ....................................................... 6

1.2.3.2. Phuong phap tfnh gia hang t6n kho: ....................................................... 8

1.2.3.3. Phuong phap k6 toan hang t6n kho: ....................................................... 9

1.2.4. Trinh bay va thuy6t minh hang t6n kho tren bao cao tai chinh: .................. 10

1.2.5. KiSm soat n9i b9 d6i v6i hang t6n kho: .............................. , ....................... 11

1.2.5.1. Cac gian l?n va sai s6t thuang g?p d6i v6i hang t6n kho: .................... 11

1.2.5.2. Cac thll tl,lc kiSm soat: .......................................................................... 12

1.2.6. Quy trinh kiSm toan hang t6n kho: .............................................................. 13

1.2.6.1. Thu tvc danh gia rui ro: ........................................................................ 13

1.2.6.2. Bi�n phap xfr ly rui ro da danh gia: ...................................................... 19

1.2.6.3. Xac l?p muc tr9ng y6u cho hang t6n lcho: ............................................ 20

1.2.6.4. Thfr tl,lc kiSm toan ti6p theo: ................................................................. 21

1.2. 7. Thµc hi�n h6 so kiSm toan hang t6n lcho: ................................................... 22

CHVONG 2. GIOI THI$U CHUNG VE CONG TY TNHH IGEM TOAN VA DlCH

Vl) TIN HQC TPHCM . ................................................................................................ 23

2.1. Qua trinh hinh thanh va phat tri€n: ..................................................................... 23

2.2. Chtrc nang va dinh lrn&ng phat tri€n: ................................................................. 23

2.3. CO' du t6 ch(rc va nhan S\f: ................................................................................. 25

2.3.1. Hinh thtrc t6 chuc: ....................................................................................... 25

2.3.2. Nhi9m vv va quySn h?n cua tung be) ph�n: ................................................. 25

2.4. Quy trinh ki€m toan bao cao tai chinh t?i cong ty: ............................................ 26

2.5. Ho?t d9ng ki€m soat ch�t lugng: ........................................................................ 27

CHVONG 3. TH(jC TR,�NG QUI TRINH KIEM TOAN HANG TON KH0 ........... 28

3.1. Qui trinh kiSm toan hang t6n kho t?i cong ty ki€m toan AISC: ......................... 28

3.1.1. Giai do?n chuin bi ki€m toan: ..................................................................... 28

3 .1.1.1. Tim hi€u khach hang va qui trinh ho?t d9ng kinh doanh: .................... 28

3 .1.1.2. Tim hi€u chinh sach kS toan va chu trinh kinh doanh: ......................... 29

3.1.1.3. Phan tich SO' be) bao cao tai chinh: ........................................................ 31

3 .1.1.4. Xac dinh muc tr9ng ySu: ...................................................................... 32

3.1.1.5. Xac dinh phuong phap ch9n m�u: ........................................................ 35

3.1.1.6. T6ng hgp kS ho?ch kiSm toan (m�u B410): ......................................... 36

3.1.2. Giai do?n thvc hi9n kiSm toan: . .................................................................. 36

3.1.2.1. Thu nghi9111 ki€m soat: ......................................................................... 36

3.1.2.2. Thu nghi9m CO' ban: .............................................................................. 37

3.1.3. Giai do?n hoan thanh kiSm toan: ................................................................. 40

3.2. Xem xet thvc tS thi:1 t\lC danh gia rui ro va chiSn luge kiSm toan t?i hai cong ty

khach hang ABC va XYZ .......................................................................................... 43

3.2.1. Danh gia ri:1i ro thong qua tim hiSu khach hang va h9 th6ng kiSm soat n<)i

b9: .......................................................................................................................... 43

3.2.2. ChiSn luge kiSm toan - bi9n phap khac phvc rui ro: .................................. 55

3 .2.2.1. Thtl t\lC phan tich .................................................................................. 5 5

3.2.2.2. Cac thu tvc co· ban dam bao s6 luQ'ng ghi nh?n d�y du, chfnh xac, hi�n

hfru: .................................................................................................................... 59

3 .2.2.3. Cac thu tvc kiSm toan ca ban d6i v&i thanh phtim ( tinh gia nh?p kho

thanh phllm, gia xu�t) . ....................................................................................... 6 5

3 .2.2.4. Ki Sm tra mua hang trong ky: ................................................................ 67

3.2.2.5. KiSm tra vi�c trich l?P dµ phong: ......................................................... 69

HV " r , .r..

C ONG 4. NI-IAN XET VA IGEN NGH.l ................................................................ 71

4.1. Nh?n xet chung vS cong ty TNHH kiSm toan va dich vv tin h9c TPHCM: ...... 71

4.2. Nh?n xet vs quy trinh kiSm toan khoan mvc hang t6n kho tc.1i cong ty TNHH

kiSm toan va dich vv tin h9c TPHCM: ...................................................................... 72

4.3. I(i€n nghi: ........................................................................................................... 73

IZET LU.AN ................................................................................................................... 7 4

Tlwc trqng qui trinh kdm toan hang t6n kho Lr3'i 111()' adu

LOI MODAU

1. Ly do chqn d� tai:

Trong n6n kinh ta thi truang dang h9i nh?p mc.1nh me, v&i sµ Cc,lnh tranh ngay

cang gay git giua cac doanh nghi9p, se la CO' h9i cho nhung gian l?n, sai s6t c6 thS xay

ra, d�c bi9t, sai s6t gian l?n tren bao cao tai chfnh c6 th€ ngay cang nhi6u, tr9ng y€u va

tinh vi han. Chfnh vi thS, yeu du xa h9i se ngay cang cao d6i v&i cac t6 ch(rc kiSm

toan d9c l�p. KSt qua kiSm toan se cung dp cho nguai SU dt,mg bao cao tai chfnh c6

dugc cac thong tin khach quan, chfnh xac, theo d6 c6 th@ danh gia m9t each dung din

tinh hinh tai chfnh cung nhu kSt qua hoc.1t d9ng kinh doanh cua doanh nghi9p lam CO' SO'

cho cac quySt dtnh kinh tS cua minh. Tuy nhien, du6i ap lt,rc vs chi phi, sµ Cc,lnh tranh

giua cac t6 ch(rc ki@m toan trong vi9c thu hut khach hang, li9u cac do·n vt kiSm toan co

dap (mg dugc dugc yeu d.u ngay cang cao cua xa h9i hay khong? Li9u kSt qua tu CUQC

kiSm toan c6 lwn chS dugc nhung rui ro cho nguai SU dvng bao cao tai chinh?

DS lam r6 nhung cau h6i tren, qui trinh kiSm toan hang t6n kho dugc lµa ch9n

nh�m xem xet li9u cac thu tvc ki@m toan dugc thvc hi9n co lwn chS bat rui ro, dam

bao cung c§p cac thong tin khach quan cho nguai SU dvng bao cao tai chinh. Qui trinh

kiSm toan hang tbn kho dugc lµa cl19n, boi le hang tbn kho tlmang chiSm ty tr9ng l&n

tren t6ng tai san ngin lwn, cac nghi9p vv phat sinh da dc.1ng, phfrc tc.1p, ch(ra nhi6u rui

ro gian l�n, sai s6t. Thong qua qua trinh tht,rc t�p tc.1i cong ty KiSm Toan va Dtch Vv

Tin H9c Thanh Ph6 H6 Chi Minh (AISC), dugc tiSp xuc v6i h6 sa kiSm toan t;.ii don

vt cung nhu nhung kinh nghi9m thµc tS, va day cung la CO' h9i dS em c6 th@ thµc hi9n

dS tai "Th11c tr(lng !dim toan hang t8n kho t(ti cong ty !dim toan AISC", dS c6 cai

nhin thµc ts v6 hoc.tt d9ng kiSm toan tc.1i Vi9t Nam.

2. M\IC tieu nghien cfru:

D6 tai "Tht,rc trc.1ng ki€m toan hang t6n kho tc.1i cong ty kiSm toan AISC" dugc lµa

ch9n, VO'i cac m\,lC tieu nghien CUU:

Thfr nh�t, tim hiSu cac thtl tvc kiSm toan d6i v6i hang t6n kho tlmcmg dugc SU'

dvng tc.ti cong ty kiSm toan AISC.

SVTH: Tr9ng Nghfa I 254042280

Th�cc trgng qui trinh kidm toan hang t6n kho Lc

Y

i mo· adu

Th(r hai, tim hiSu cac thll tvc danh gia rtli ro te:1i dan vi, ca so· dS kiSm toan vien

lva chc;m thu tvc kiSm toan thong qua.

Thu ba, danh gia sv hi�u qua Clla thu tvc kiSm toan duqc SU dvng thong qua cac

b&ng chCmg thu th?p duqc luu gifr trong h6 sa kiSm toan.

3. Phuong phap nghien cu:u:

DS th\tC hi�n dS tai nay, plmang phap nghien cuu chu ySu la nghien c(ru tai li�u.

Can cu vao h6 SO' kiSm toan mau cua V ACP A, va cac chu§n 111\fC kS toan, kiSm toan

lien quan, .. dS thvc hi�n vi�c tim hi Su cac qui dinh CO' sa ly thuySt lien quan dSn khoan

lll\lC hang t6n kho, va qui trinh kiSm toan hang t6n kho. Can cu vao h6 SO' kiSm toan

Clla cong ty kiSm toan AISC, tim hiSu cac thu tvc kiSm toan thucmg duqc sfr dvng,

phan loe:1i thanh: thu tvc kiSm tra vs s6 lm;mg va gia tri, .. Ben c�nh d6, kSt h9·p v6'i

phong vtin, quan sat thvc tS dS danh gia CO' sa lva ch9n thll tvc kiSm toan, va cac b&ng

chung thu th?p duqc.

4. Ph�m vi nghien Cll'U:

DS tai duqc nghien cuu dva tren quy trinh kiSm toan hang t6n kho thvc tS t�i

cong ty KiSm Toan va Dich Vv Tin H9c Thanh ph6 H6 Chi Minh (AISC) thong qua

qua trinh thvc t?p thvc tS t�i do'l1 vi- S6 li�u SU' dvng trong nghien cuu nay duqc trich

l9c tu h6 SO' kiSm toan Clla hai cong ty san xutit ABC va cong ty XYZ cho ky kS toan

kSt thuc vao ngay 3111212014.

5. D� tai g6m co cac phfin chinh:

Chuang I: Casa ly lu?n vs kiSm toan hang t6n ld10 tren bao cao tai chinh.

Chuang II: Gi6'i thi�u chung v� cong ty TNHH KIEM TOAN VA DJCH VT) TIN

HQCTPHCM.

Chuang III: Quy trinh kiSm toan hang t6n Imo.

Chuang IV: KSt qua d�t duqc sau chuang trinh th\rc t?P·

SVTH: Tr9ng Nghfa_f 254042280

Th{tC trgng qui trinh kidm toan hang t6n kho Chuong I: C(5' so· ly luqn

CHUONG 1. CO SO LY LU!N VE QUY TRINH KI.EM TOAN HANG TON

KHO TRONG KI.EM TOAN BAO cAo TAI CHINH

1.1. Cac v�n d� khai guat v� bao cao tai chinh va ki�m toan bao cao tai chinh:

Bao cao tai chinh la nhung bao cao tbng hqp trinh bay vS tinh hinh tai chinh t?i

m9t thoi diSm va sv thay dbi tinh hinh tai chinh trong m9t thoi ky nh&m cung dip

thong tin cho cac d6i tuqng su di,mg ra quy€t dinh kinh tS. Tinh hinh tai chinh duqc thS

hi�n qua tinh tn,mg ngu6n Ive kinh t€ doanh nghi�p dang kiSm soat: tiSn, nguyen V?t

li�u, thanh phfim, hang h6a, may m6c, nha xu6ng, .. va cac ngu6n hinh thanh nen tai

san d6, nlm 119' vay, 119' phai tra cho Illa cung dip, hay ngu6n UT chu SO hfru, .... S\f thay

dbi tinh hinh tai chinh la bi€n d911g cu.a nhung ngu6n li,rc va ngu6n hinh thanh nen

ngu6n li,rc d6. Thong qua cac bao cao tai chinh, nguai SU d1,1ng c6 thS n�m du9·c tinh

hinh tai chfnh cu.a don vi, danh gia qui 1110, ca c§.u v6n Clla dan Vi, .. danh gia duqc tinh

hi�u qua trong ho?t d911g cu.a don vi qua vi�c danh gia nhung biSn d9ng vS tinh hinh

tai chinh, nh&m dua ra nhung quySt dtnh dau tu chinh xac.

Nguoi SU d1,1ng bao cao tai chinh, c6 thS la cb dong, chu 119', nha dau tu, ... thuong

mu6n biSt cang nhiSu thong tin tu dan vi dS c6 nhung ca sa ch�c ch�n cho quySt dinh

ca minh. Nlmng ngu9·c l?i, dO"n vi phat hanh bao cao tai chinh l?i khong mu6n cung

dip qua nhiSu thong tin cu.a dan vi, hoi;ic mu6n dua ra nhung thong tin c6 chiSu hu6ng

thu?n lqi nh§t cho minh. Ben qnh d6, d6i vai nhung doanh nghi�p c6 qui 1116 1611, thi

luqng thong tin dua dSn nha dau tu cang phuc t?p, lam tang rui ro trong vi�c ra quyst

dinh. DiSu nay doi hoi phai c6 nhfrng tb chuc, ca nhan d9c l?p vai don vi, tiSn hanh ra

soat, kiSm tra bao cao tai chinh, dam bao bao cao tai chinh khong co sai l�ch tr9ng

ySu, trn6c ld1i phat hanh bao cao tai nguo·i SU d1,1ng dS ra cac quySt dinh kinh tS.

C6 r§t nhiSu dinh nghla vS kiSm toan, nhung nhin chung, dSu dS C?P dSn qua

trinh thu th?P, danh gia bing chl'.rng vS nhfrng thong tin duqc kiSm tra phu hqp vai

nhung qui dinh, chufin mi,rc da duqc thiSt l?p, duqc thi,rc hi�n bai cac kiSm toan vien

c6 nang li,rc va d9c l?p, KiSm toan bao cao tai chinh la m9t ho9-t d9ng kiSm toan nhim

dua ra y kiSn nh?n xet vs S\f trinh bay trung thi,rc va hqp ly Clla bao cao tai chinh,

nhim phvc V\l chu ySu cho ben thl'.r ba, nlrn: cb dong, nha dau tu, ngan hang, .. dS giup

h9 dua ra nhung quySt dinh kinh tS cu.a minh.

SVTH: Nguyin Trr;mg Nghf'a_1254042280 Trang I

Th�rc tn;mg qui trinh kiim toan hang t6n kho Chuong 1: CO' so· ly lw:i,n

Theo diSu 3, VSA 200: "M\lC dich cua kiSm toan bao cao tai chinh la lam tang

d9 tin c�y cua nguai Slf dw1g c16i v6'i bao cao tai chinh, thong qua vi9c kiSm toan vien

ctua ra y kiSn vs vi9c li9u bao cao tai chinh co ctuqc l�p, tren cac khia qmh tr9ng ysu,

phu hqp v6'i khuon kh6 vs l?p va trinh bay bao cao tai chinh CTUQ'C ap dvng hay

khong." Nhu v�y, v�n dS tr9ng ySu thuang duqc V?n dvng trong m9t cu9c kiSm toan

bao cao tai chinh, plw thu9c vao xet doan nghS nghi9p cua m6i kiSm toan vien. D6ng

thai, phai hiSu ro, v�n dvng linh ho?t nhfrng qui dinh cua chu§.n mµc kS toan, kiSm

toan, cac qui dinh phap ly lien quan. Chinh vi thS, kiSm toan bao cao tai chinh dn

CTU'Q'C thµc hi9n bai m9t kiSm toan vien c6 nang l\l'C, d6ng thai phai CTQC l?p nh�m dam

bao tinh tin c�y d6i v6'i nguo·i sfr dvng.

1.2. T6ng quan v� hang t6n kho va k� toan hang t6n kho:

1.2.1. Nhfrng dac diSm chung Clla hang t6n lcho:

1.2.1.1. Khai niem va phan loai:

Theo chu§.n mµc kS toan Vi9t Nam s6 2 - hang t6n kho (ban hanh theo quySt

dinh s6 149/2001/QD-BTC ngay 31/12/2001 cua b9 trnang b9 tai chinh,

"Hang t6n kho: La nhfrng tai san:

(a) I>u·9·c giCi· di ban trong ky san xudt, kinh doanh binh thucmg;

(b) Dang trong qua trinh san xudt, kinh doanh dcY dang;

(c) Nguyen li?U, v(tt li?U, c6ng qt, d�tng qt di Sit' d�ng trong qua trinh san xudt, kinh

doanh hoq,c cung cdp djch v�t.

Hang t6n kho bao g6m:

- Hang h6a mua vJ di ban: Hang h6a t6n kho, hang mua dang di t

ren du'Cmg, hang

gi'ri di ban, hang h6a gfr

i di gia c6ng chi bdn;

- Thanh phdm t6n kho va thanh phdm gfr

i di ban,·

- San phdm do· dang: San ph6m chira !wan thanh va san phdm haem thanh clnra lam

tint t�c nhr;ip kho thanh phdm,·

SVTH: Tr9ng Nghza 1254042280 Trang 2

Th�t'C trqng qui trinh kiim toan hang t6n kho Chuong I: CO' so· li lugn

- Nguyen li¢u, vgt li¢u, cong qt, d'?[ng qt t6n kho, gfri di gia cong chi bdn va da mua

dang di tren duong,·

- Chi phi dtch V?l do· dang."

Va du9·c qui djnh q1 thS theo thong tu 200 ban hanh ngay 24/12/2012 thay thS

quySt djnh 15, c1,1 thS:

"f)(5f VO'l san ph6m da dang, nfu thai gian san XUt1t, luan chuyin Vlt'(/f qua mi)f chu ky

kinh doanh thong thll'ong thi khong du(YC trinh bay la hang t6n kho tren Bang can d<5i

k€ toan ma trinh bay la tai san dai hr;m.

D<5i v6'i vq,t tu, thzit bj, ph¥ ti'mg thay thi c6 thai gian d�r tru t

ren 12 thang hoqc hon

mi)t chu ky san XUt1t, kinh doanh thong tlnrang thi khong dU'(YC trinh bay la hang t6n

kho t

r

en Bang cdn d<5i ki toan ma trinh bay la tai san dai /1(;m.

Cac loqi san phdm, hang h6a, vc;it tu, tcti san nhc;in giir hi), nhgn ky gfri, nhgn uy thac

xudt nhgp khdu, nhgn gia cong. .. khong thui)c quy€n so· hu:u va kdm soclf cua doanh

nghifp thi khong dU'(lC phan anh la hang t6n kho."

Nhin chung, hang tbn kho la tai san luu d9ng cu.a doanh nghi9p biSu hi9n du6i

d:;mg v�t chit C\l thS du6·i nhiSu hinh thuc khac nhau, tuy thu9c vao d�c diSm kinh

doanh Ctla doanh nghi9p. Hang t6n kho phan anh tren bao cao tai chinh phai thu9c

quySn so· hil' kiSm soat cu.a don vi, mang li,ii lqi ich kinh tS trong tuong lai cho don vi,

1.2.1.2. Dae diSm cu.a hang tbn kho:

Hang t6n kho thrn'mg chiSm ty tr9ng 1611 trong t6ng tai san ng�n h<;1n c1.'m doanh

nghi9p, da di,lng, nhiSu chung loi,ii. D6i v6i cac cong ty san xu:it quy mo 16'n, san xu:it

kinh doanh nhiSu chung lo?i hang h6a, vai kh6i luqng hang luan chuysn 16n, t6n trrr

nhiSu dia diSm khac nhau, v6i h9 th6ng s6 sach, chung tu phuc ti,lp c6 thS ti,lO ap h,rc

cho nhan vien, d�n ctsn cac sai sot ds phat sinh, va d6ng thai, cac sai sot lien quan dSn

hang t6n kho thuang anh hu&ng tr9ng ySu dSn bao cao tai chinh. Ben Ci,ll1h d6, kS toan

hang t6n kho ph1,1 thu9c nhiSu vao xet doan cu.a nha quan ly dan vi d6i v6·i cac U'O'C tinh

ks toan, trong vi9c h,ra ch9n plmang phap tinh gia thanh, phuang phap tinh gia hang

tbn kho khac nhau, m6i phuang phap li,ii cho m9t kSt qua khac nhau, anh hu&ng dsn

SVTH: Tr9ng Nghfa_l254042280 Trang 3