Những ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp nhà nước và yêu cầu hoàn thiện nội dung quy trình kiểm toán báo cáo tài chính DNNN của kiểm toán nhà nước / Nguyễn Minh Giang

KiÓm to¸n nhµ n−íc

_________________________________________________________

B¸o c¸o tæng kÕt ®Ò tµi nghiªn cøu

nh÷ng ¶nh h−ëng cña chuÈn mùc kÕ to¸n viÖt nam ®Õn

kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh doanh nghiÖp

nhµ n−íc vµ yªu cÇu hoµn thiÖn néi dung quy tr×nh

kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh DNNN cña kiÓm to¸n nhµ n−íc

chñ nhiÖm ®Ò tµi

nguyÔn minh giang

Hµ Néi - 2003

Më ®Çu

1. TÝnh cÊp thiÕt cña ®Ò tµi

KiÓm to¸n nhµ n−íc lµ c¬ quan kiÓm tra tµi chÝnh c«ng cña Nhµ n−íc ta, lµ

c«ng cô qu¶n lý vÜ m« cña nhµ n−íc, cã vai trß quan träng trong viÖc thùc hiÖn

chøc n¨ng kiÓm tra, kiÓm so¸t viÖc chi tiªu Ng©n s¸ch, t¨ng c−êng viÖc sö dông

hîp lý, ®óng môc ®Ých, tiÕt kiÖm vµ cã hiÖu qu¶ c¸c nguån lùc tµi chÝnh, tµi

nguyªn c«ng s¶n quèc gia t¹i c¸c c¬ quan Nhµ n−íc, c¸c ®¬n vÞ sù nghiÖp, c¸c

®¬n vÞ kinh tÕ cã sö dông NSNN.

§Ó thùc hiÖn nhiÖm vô trªn, sau khi tæng kÕt 5 n¨m x©y dùng vµ ph¸t triÓn

cña KiÓm to¸n nhµ n−íc, dùa vµo c¸c ®Ò tµi khoa häc ®· ®−îc nghiÖm thu, KiÓm

to¸n nhµ n−íc ®· so¹n th¶o vµ ban hµnh c¸c quy tr×nh kiÓm to¸n chuyªn ngµnh

mang tÝnh quy ph¹m b¾t buéc liªn quan ®Õn c¸c nguyªn t¾c, chuÈn mùc vµ c«ng

nghÖ kiÓm to¸n, trong ®ã cã Quy tr×nh kiÓm to¸n DNNN- Lµ c¬ së ph¸p lý cho

ho¹t ®éng kiÓm to¸n DNNN, trî gióp KTV nhµ n−íc nh÷ng ®iÓm tùa tin cËy

trong ho¹t ®éng kiÓm to¸n.

Sau 3 n¨m ¸p dông quy tr×nh kiÓm to¸n DNNN, quy tr×nh ®· ph¸t huy t¸c

dông vµ ®i vµo thùc tÕ ho¹t ®éng cña c¸c cuéc kiÓm to¸n mµ KiÓm to¸n DNNN

thùc hiÖn. Trong qu¸ tr×nh c¶i c¸ch hÖ thèng kÕ to¸n ViÖt Nam, ®Ó kÕ to¸n ViÖt

Nam dÇn héi nhËp víi kÕ to¸n quèc tÕ. Bé Tµi chÝnh ®· vµ ®ang ban hµnh c¸c

CMKT cña HÖ thèng ChuÈn mùc KÕ to¸n ViÖt Nam ®Ó ¸p dông thèng nhÊt trong

c¶ n−íc. QuyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§-BTC ngµy 31/12/2001 cña Bé tr−ëng Bé

Tµi chÝnh vÒ viÖc ban hµnh vµ c«ng bè bèn (04) CMKT ViÖt Nam (®ît 1) vµ

QuyÕt ®Þnh sè 165/2002/Q§-BTC ngµy 31/12/2002 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh

vÒ viÖc ban hµnh vµ c«ng bè s¸u (06) CMKT ViÖt Nam (®ît 2). ViÖc ban hµnh

c¸c CMKT ®· cã ¶nh h−ëng nhiÒu ®Õn kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh DNNN, ®ßi

hái cÇn ph¶i bæ sung vµ hoµn thiÖn néi dung quy tr×nh kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi

chÝnh DNNN cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc cho phï hîp víi CMKT ViÖt Nam. XuÊt

ph¸t tõ yªu cÇu nãi trªn, ®Ò tµi " Nh÷ng ¶nh h−ëng cña chuÈn mùc kÕ to¸n

1

ViÖt Nam ®Õn kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh Doanh nghiÖp Nhµ n−íc vµ yªu

cÇu hoµn thiÖn néi dung Quy tr×nh kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh Doanh

nghiÖp Nhµ n−íc cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc hiÖn nay " nh»m ®−a ra nh÷ng gi¶i

ph¸p hoµn thiÖn vµ ph¸t huy hiÖu qu¶ cña quy tr×nh trong ho¹t ®éng kiÓm to¸n

B¸o c¸o tµi chÝnh DNNN.

2. Môc tiªu nghiªn cøu

Trªn c¬ së nghiªn cøu lý luËn vµ thùc tr¹ng CMKT ViÖt Nam, Quy tr×nh

kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh cña DNNN do KiÓm to¸n Nhµ n−íc thùc hiÖn, ®Ò tµi

cÇn ®¹t ®−îc c¸c môc tiªu sau:

- X¸c ®Þnh nh÷ng ¶nh h−ëng cña CMKT ViÖt Nam ®Õn kiÓm to¸n B¸o c¸o

tµi chÝnh DNNN do KiÓm to¸n Nhµ n−íc thùc hiÖn.

- §Ò xuÊt c¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn néi dung cña Quy tr×nh KiÓm to¸n B¸o

c¸o tµi chÝnh DNNN do KiÓm to¸n Nhµ n−íc thùc hiÖn.

3. §èi t−îng nghiªn cøu

Nh»m ®¹t ®−îc c¸c môc tiªu trªn cña ®Ò tµi, x¸c ®Þnh ®èi t−îng nghiªn cøu

gåm 2 nhãm vÊn ®Ò chÝnh sau:

- Nghiªn cøu CMKT ViÖt Nam ®Ó rót ra nh÷ng nh©n tè ¶nh h−ëng ®Õn

kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh DNNN .

- Nghiªn cøu néi dung quy tr×nh kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh DNNN cña

KiÓm to¸n Nhµ n−íc vµ sù t¸c ®éng cña CMKT ViÖt Nam ®Ó ®−a ra nh÷ng yªu

cÇu vµ gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn nã.

4. Ph¹m vi nghiªn cøu

Nghiªn cøu vÒ lý luËn vµ thùc tiÔn cña c¸c CMKT ViÖt Nam (®· ban hµnh)

¶nh h−ëng ®Õn néi dung kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh DNNN do KTNN thùc hiÖn.

5. Ph−¬ng ph¸p nghiªn cøu

Ngoµi c¸c ph−¬ng ph¸p c¬ b¶n chung trong nghiªn cøu, ®Ò tµi chó trong sö

dông c¸c ph−¬ng ph¸p: ph−¬ng ph¸p hÖ thèng, ph−¬ng ph¸p ph©n tÝch, tæng hîp

vµ ph−¬ng ph¸p so s¸nh.

2

6. Néi dung nghiªn cøu

§Ò tµi ®−îc kÕt cÊu thµnh 2 ch−¬ng (ngoµi phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn):

Ch−¬ng 1: Nh÷ng vÊn ®Ò vÒ lý luËn vµ sù ¶nh h−ëng cña ChuÈn mùc

kÕ to¸n ViÖt Nam ®Õn kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh cña doanh nghiÖp Nhµ

n−íc do KiÓm to¸n Nhµ n−íc thùc hiÖn.

Ch−¬ng 2: Nh÷ng gi¶i ph¸p ®Ó hoµn thiÖn néi dung cña Quy tr×nh

KiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh doanh nghiÖp Nhµ n−íc cña KiÓm to¸n Nhµ

n−íc.

3

Ch−¬ng 1

Nh÷ng vÊn ®Ò vÒ lý luËn vµ sù ¶nh h−ëng Cña

ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam ®Õn kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh

cña Doanh NghiÖp Nhµ N−íc do KiÓm To¸n Nhµ N−íc thùc hiÖn

1.1- Nh÷ng vÊn ®Ò vÒ lý luËn cña chuÈn mùc kÕ to¸n, chuÈn mùc kiÓm

to¸n vµ qui tr×nh kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh

1.1.1- ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam

1.1.1.1- Kh¸i niÖm:

CMKT ViÖt Nam lµ c¸c nguyªn t¾c c¬ b¶n vµ c¸c qui ®Þnh cã tÝnh mùc

th−íc vÒ ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n, ®¸nh gi¸, thuyÕt minh vµ tr×nh bµy th«ng tin sè

liÖu vÒ lÜnh vùc kÕ to¸n ®−îc ¸p dông ®Ó h¹ch to¸n vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh ®¶m

b¶o hoµn toµn trung thùc vµ kh¸ch quan vÒ t×nh tr¹ng vµ H§TC cña ®¬n vÞ.

ChuÈn mùc ®¶m b¶o tÝnh thèng nhÊt trong viÖc ®¸nh gi¸ tµi s¶n, tr×nh bµy

th«ng tin kinh tÕ, tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. C¸c giao dÞch kinh tÕ, tµi s¶n,

nguån vèn cña doanh nghiÖp ®−îc ®¸nh gi¸ xö lý vµ tr×nh bµy theo nh÷ng nguyªn

t¾c kÕ to¸n phæ biÕn ®−îc chÊp nhËn trong CMKT sÏ ®¶m b¶o tÝnh thèng nhÊt

trong viÖc ®¸nh gi¸ thùc tr¹ng tµi chÝnh, t×nh h×nh vµ kÕt qu¶ kinh doanh cña

doanh nghiÖp, ®¶m b¶o sù c«ng b»ng vµ lîi Ých cho c¸c bªn liªn quan.

Sù thèng nhÊt trong c¸ch ®¸nh gi¸, tr×nh bµy trong c¸c kho¶n môc sÏ cung

cÊp th«ng tin cã thÓ so s¸nh ®−îc t×nh h×nh tµi chÝnh cña mét doanh nghiÖp gi÷a

c¸c giai ®o¹n víi nhau, gi÷a nh÷ng doanh nghiÖp kh¸c nhau, ®ång thêi còng t¹o

®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc tæng hîp c¸c chØ tiªu kinh tÕ tµi chÝnh phôc vô cho

viÖc qu¶n lý vÜ m« cña nhµ n−íc.

CMKT sÏ ®¶m b¶o ®é tin cËy vµ sù an t©m cho nh÷ng ng−êi sö dông th«ng

tin kÕ to¸n. Th«ng tin kÕ to¸n cung cÊp kh«ng chØ quan träng ®èi víi Nhµ n−íc,

®èi víi doanh nghiÖp vµ cßn cÇn thiÕt ®èi víi mäi ®èi t−îng cã quan hÖ kinh tÕ

4

®èi víi doanh nghiÖp. CMKT ®−a ra c¸c nguyªn t¾c ®¸nh gi¸, nh÷ng khu«n mÉu

vÒ ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n ®Ó thiÕt lËp b¸o c¸o tµi chÝnh hîp lý vµ cã c¨n cø khoa

häc. Vµ nh− vËy, ng−êi sö dông th«ng tin cã thÓ tin t−ëng vµ ®−a ra c¸c quyÕt

®Þnh liªn quan ®Õn viÖc mua b¸n, ®Çu t−, cho vay hoÆc thùc thi tr¸ch nhiÖm gi¸m

s¸t, qu¶n lý.

CMKT t¹o ®iÒu kiªn thuËn lîi cho c¸n bé kÕ to¸n thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ

to¸n mét c¸ch thuËn tiÖn vµ cã c¨n cø phï hîp víi ®iÒu kiÖn cña doanh nghiÖp

trong m«i tr−êng ph¸p lý chung. MÆt kh¸c, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng t¸c

®µo t¹o, huÊn luyÖn c¸n bé kÕ to¸n trong ph¹m vi tõng quèc gia, còng nh− trong

khu vùc hoÆc trªn thÕ giíi.

1.1.1.2- Vai trß, ý nghÜa vµ t¸c dông cña chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam

* Vai trß cña CMKT ViÖt Nam:

- ViÖc x©y dùng vµ c«ng bè c¸c CMKT lµ mét nh− cÇu tÊt yÕu cña sù ph¸t

triÓn ho¹t ®éng kÕ to¸n, kiÓm to¸n. §iÒu ®ã xuÊt ph¸t tõ nhu cÇu cña nh÷ng

ng−êi sö dông th«ng tin kÕ to¸n vµ xu h−íng ph¸t triÓn cña nghÒ nghiÖp kÕ to¸n,

kiÓm to¸n.

§èi víi nh÷ng ng−êi lµm kÕ to¸n, kiÓm to¸n, CMKT gióp hä hiÓu tr¸ch

nhiÖm vµ tù ®¸nh gi¸ c«ng viÖc kÕ to¸n theo qui ®Þnh cña chuÈn mùc, v× chuÈn

mùc lµ th−íc ®o c«ng viÖc vµ con ng−êi lµm kÕ to¸n.

§èi víi c¸c ®èi t−îng sö dông th«ng tin kÕ to¸n, chuÈn mùc gióp hä nhËn

biÕt vµ ®¸nh gi¸ tÝnh trung thùc, kh¸ch quan cña th«ng tin.

§èi víi qu¶n lý Nhµ n−íc, chuÈn mùc lµ mét trong nh÷ng c¬ së ®Ó kiÓm

tra, kiÓm so¸t, ®¸nh gi¸ tr¸ch nhiÖm cña kÕ to¸n vµ nh÷ng ng−êi cã liªn quan.

H¬n n÷a, xu h−íng kÕ to¸n, kiÓm to¸n trë thµnh nghÒ nghiÖp ®−îc x· héi

thõa nhËn th× sù cÇn thiÕt ph¶i cã chuÈn mùc ®Ó kiÓm tra, h−íng dÉn lµ sù tÊt yÕu.

- Víi chÝnh s¸ch më cöa cña nÒn kinh tÕ ViÖt Nam, ®Ó cã thÓ héi nhËp

nhanh chãng víi c¸c n−íc trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi, chóng ta ph¶i t¹o ra

®−îc sù èn ®Þnh trong m«i tr−êng kinh tÕ, lµnh m¹nh ho¸ c¸c quan hÖ vµ H§TC.

5

Khi ®ã, ®ßi hái chÝnh s¸ch kÕ to¸n, tµi chÝnh, thuÕ mét mÆt ph¶i thõa nhËn c¸c

nguyªn t¾c, chuÈn mùc phæ biÕn trªn thÕ giíi, mÆt kh¸c ph¶i ®−îc thÓ hiÖn ngay

trong c¸c nguyªn t¾c vµ CMKT phï hîp cña ViÖt Nam.

- ViÖc c«ng bè c¸c CMKT ®Ó tõng b−íc t¹o ra ng«n ng÷ kÕ to¸n chung,

thóc ®Èy hîp t¸c kinh tÕ, hîp t¸c vÒ nghiªn cøu, ®µo t¹o kÕ to¸n, kiÓm to¸n víi

c¸c n−íc, gãp phÇn n©ng cao vÞ thÕ kÕ to¸n, kiÓm to¸n ViÖt Nam.

* ý nghÜa, t¸c dông cña CMKT ViÖt Nam:

- CMKT lµ nh÷ng qui ®Þnh mang tÝnh chÊt ph¸p lý. ë n−íc ta, CMKT ®−îc

x©y dùng vµ ban hµnh víi tÝnh chÊt lµ nh÷ng qui ®Þnh ph¸p lý b¾t buéc, b¶o ®¶m

sù thèng nhÊt trong viÖc thùc hiÖn vµ kiÓm tra, kiÓm so¸t kÕ to¸n c¸c ®¬n vÞ.

- CMKT lµ nh÷ng qui ®Þnh mang tÝnh mùc th−íc. §ã lµ nh÷ng nguyªn t¾c

c¬ b¶n cña kÕ to¸n, nh÷ng gi¶i thÝch, h−íng dÉn vÒ quy tr×nh nghiÖp vô, ph−¬ng

ph¸p h¹ch to¸n vµ nguyªn t¾c chØ ®¹o c«ng viÖc kÕ to¸n.

- CMKT liªn quan ®Õn nhiÒu chÝnh s¸ch tµi chÝnh, chÝnh s¸ch thuÕ. Nh÷ng qui

®Þnh chung vÒ tµi chÝnh, thuÕ còng ®−îc ®−a vµo CMKT.

- CMKT thÓ hiÖn cô thÓ khu«n mÉu c¸c vÊn ®Ò liªn quan ®Õn viÖc thu

nhËn, xö lý, tr×nh bµy vµ cung cÊp th«ng tin kÕ to¸n.

- Môc ®Ých cña CMKT lµ n©ng cao tÝnh so s¸nh vµ tÝnh nhÊt qu¸n dùa trªn

th«ng lÖ kÕ to¸n chung.

CMKT kh«ng thÓ ®Ò cËp chi tiÕt hÕt mäi khÝa c¹nh trong mäi giao dÞch.

C¸c chuÈn mùc t¹o ®iÒu kiÖn cho kÕ to¸n viªn cã thÓ vËn dông sù xÐt ®o¸n cña

m×nh.

Bé Tµi chÝnh - C¬ quan qu¶n lý Nhµ n−íc vÒ Tµi chÝnh - KÕ to¸n ViÖt Nam

®· ban hµnh dÇn c¸c CMKT cña HÖ thèng ChuÈn mùc KÕ to¸n ViÖt Nam ®Ó ¸p

dông thèng nhÊt trong c¶ n−íc. §Õn nay, Bé Tµi chÝnh ®· ban hµnh ®−îc 10

chuÈn mùc t¹i QuyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§-BTC ngµy 31/12/2001 vÒ viÖc ban

hµnh vµ c«ng bè bèn (04) CMKT ViÖt Nam (®ît 1) vµ QuyÕt ®Þnh sè

6

165/2002/Q§-BTC ngµy 31/12/2002 vÒ viÖc ban hµnh vµ c«ng bè s¸u (06)

CMKT ViÖt Nam (®ît 2).

1.1.2- ChuÈn mùc kiÓm to¸n cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc

1.1.2.1- B¶n chÊt cña kiÓm to¸n

KiÓm to¸n lµ qu¸ tr×nh mµ theo ®ã mét c¸ nh©n ®éc lËp, cã thÈm quyÒn

thu thËp vµ ®¸nh gi¸ c¸c b»ng chøng vÒ c¸c th«ng tin sè l−îng cã liªn quan ®Õn

mét tæ chøc kinh tÕ cô thÓ nh»m môc ®Ých x¸c ®Þnh vµ b¸o c¸o møc ®é phï hîp

gi÷a c¸c th«ng tin sè l−îng ®ã víi c¸c chuÈn mùc ®· ®−îc x©y dùng.

Tõ ®Þnh nghÜa nªu trªn, mét sè tõ vµ côm tõ cã thÓ ®−îc ph©n tÝch nh− sau:

Th«ng tin sè l−îng vµ c¸c chuÈn mùc ®· ®−îc x©y dùng

§Ó tiÕn hµnh mét cuéc kiÓm to¸n th× cÇn cã th«ng tin theo mÉu cã thÓ kiÓm tra

®−îc vµ mét sè chuÈn mùc ®Ó theo ®ã KTV cã thÓ ®¸nh gi¸ ®−îc th«ng tin.

Th«ng tin sè l−îng cã thÓ cã vµ d−íi nhiÒu h×nh thøc, Nh÷ng th«ng tin nh−

c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh cña mét c«ng ty, l−îng thêi gian mµ mét c«ng nh©n cã thÓ

hoµn thµnh nhiÖm vô ®−îc giao, tæng chi phÝ theo mét hîp ®ång x©y dùng cña

Nhµ n−íc vµ b¶n kª khai thuÕ thu nhËp c¸ nh©n cã thÓ tiÕn hµnh kiÓm to¸n ®−îc.

ChuÈn mùc ®Ó ®¸nh gi¸ ®−îc th«ng tin sè l−îng còng cã thÓ thay ®æi ®¸ng

kÓ. VÝ dô, khi kiÓm to¸n ho¸ ®¬n cña ng−êi b¸n hµng vÒ viÖc mua nguyªn liÖu,

cÇn x¸c ®Þnh xem nguyªn liÖu nhËn ®−îc cã ®óng nh− sè l−îng vµ ®Æc ®iÓm ghi trªn

ho¸ ®¬n hay kh«ng, hay nguyªn liÖu cã ®óng nh− chñng lo¹i theo nhu cÇu s¶n xuÊt

cña c«ng ty hay kh«ng, hoÆc gi¸ tÝnh cã ®óng nh− hîp ®ång hay kh«ng? C¸c chuÈn

mùc ®−îc chän sÏ phô thuéc vµo môc tiªu cña cuéc kiÓm to¸n.

Tæ chøc kinh tÕ

BÊt cø lóc nµo tiÕn hµnh mét cuéc kiÓm to¸n, ph¹m vi tr¸ch nhiÖm cña

KTV ph¶i ®−îc x¸c ®Þnh râ rµng. Tr−íc hÕt x¸c ®Þnh râ tæ chøc kinh tÕ vµ thêi

gian. Trong hÇu hÕt c¸c tr−êng hîp, tæ chøc kinh tÕ còng lµ mét tæ chøc ph¸p

nh©n, vÝ dô nh− mét tæng c«ng ty nhµ n−íc, mét DNNN hay mét ®¬n vÞ sù

nghiÖp cã thu... Tuy vËy, mét sè tr−êng hîp, tæ chøc ®−îc x¸c ®Þnh lµ mét ph©n

7

x−ëng, mét cöa hµng thËm chÝ mét c¸ nh©n. Kú thêi gian tiÕn hµnh mét cuéc

kiÓm to¸n th−êng lµ mét quÝ, mét n¨m vµ trong mét sè tr−êng hîp lµ thêi gian

tån t¹i cña tæ chøc ®ã.

Thu thËp vµ ®¸nh gi¸ b»ng chøng

B»ng chøng ®−îc ®Þnh nghÜa lµ mäi th«ng tin mµ KTV ®· sö dông ®Ó x¸c

®Þnh xem th«ng tin sè l−îng ®ang ®−îc kiÓm to¸n cã ®−îc tr×nh bµy phï hîp víi

c¸c chuÈn mùc ®· ®−îc x©y dùng hay kh«ng. B»ng chøng cã rÊt nhiÒu h×nh thøc,

gåm c¶ lêi gi¶i tr×nh cña ®èi t−îng ®−îc kiÓm to¸n, chøng tõ viÕt tay cña ®èi

t−îng bªn ngoµi vµ nhËn xÐt cña KTV. ViÖc thu thËp ®ñ sè l−îng vµ chÊt l−îng

b»ng chøng ®Ó cã thÓ tho¶ m·n c¸c môc ®Ých kiÓm to¸n lµ ®iÒu quan träng. Qu¸

tr×nh x¸c ®Þnh sè l−îng b»ng chøng cÇn thiÕt trong qu¸ tr×nh ®¸nh gi¸ th«ng tin

sè l−îng ®ã liÖu cã phï hîp víi c¸c chuÈn mùc ®· ®−îc x©y dùng hay kh«ng lµ

mét kh©u rÊt quan träng cña mäi cuéc kiÓm to¸n.

C¸ nh©n ®éc lËp vµ ®ñ thÈm quyÒn

KTV ph¶i ®ñ kh¶ n¨ng ®Ó hiÓu biÕt c¸c chuÈn mùc ®· sö dông, vµ ®ñ thÈm

quyÒn ®Ó biÕt ®−îc c¸c lo¹i vµ sè l−îng b»ng chøng cÇn thu thËp ®Ó ®¹t ®−îc kÕt

luËn hîp lý sau khi ®· xem xÐt chóng. KTV còng ph¶i cã quan ®iÓm t− t−ëng ®éc

lËp. NÕu mét c¸ nhËn cã thÈm quyÒn nh−ng l¹i kh«ng v« t− thu thËp b»ng chøng,

th× viÖc ph¸n xÐt vµ quyÕt ®Þnh c¸c th«ng tin kh«ng kh¸ch quan, thiÕu tÝnh ®éc

lËp cña c¸ nh©n.

TÝnh ®éc lËp dï sao còng kh«ng ph¶i lµ tuyÖt ®èi, nh−ng nã còng ph¶i lµ

môc tiªu h−íng tíi, vµ ph¶i ®¹t ®−îc ë mét môc ®Ých nhÊt ®Þnh nµo ®ã. VÝ dô,

KTV ®−îc nhµ n−íc tr¶ l−¬ng, ®Ó tiÕn hµnh cuéc kiÓm to¸n mét c¸ch ®éc lËp,

kh¸ch quan; khi bÞ rµng buéc bëi lîi Ých kinh tÕ cña ®èi t−îng kiÓm to¸n. KTV

kh«ng thÓ cã ®ñ tÝnh ®éc lËp nÕu hä ®ång thêi cã quyÒn lîi hoÆc cã ng−êi th©n

thÝch t¹i ®èi t−îng kiÓm to¸n.

B¸o c¸o

8