Hạch toán chi phí SX và tính giá thành SP trong DN XD cơ bản (cty Sông Đà 12-6)

Lêi nãi ®Çu

Trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y, nÒn kinh tÕ thÞ trêng theo ®Þnh híng

XHCN ë níc ta ®ang cã nh÷ng bíc ph¸t triÓn m¹nh mÏ, tèc ®é ph¸t triÓn

c¬ së h¹ tÇng v× thÕ mµ còng ph¸t triÓn nhanh chãng lµm thay ®æi bé mÆt

cña ®Êt níc tõng ngµy, tõng giê. §iÒu ®ã kh«ng chØ cã nghÜa khèi lîng

c«ng viÖc cña ngµnh XDCB t¨ng lªn mµ kÐo theo ®ã lµ sè vèn ®Çu t XDCB

còng gia t¨ng. VÊn ®Ò ®Æt ra lµm sao ®Ó qu¶n lý vèn mét c¸ch cã hiÖu qu¶,

kh¾c phôc t×nh tr¹ng thÊt tho¸t, l·ng phÝ vèn trong ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt kinh

doanh x©y l¾p ph¶i tr¶i qua nhiÒu giai ®o¹n (tõ thiÕt kÕ, lËp dù ¸n, thi c«ng

®Õn nghiÖm thu....), thêi gian thi c«ng kÐo dµi nhiÒu th¸ng, nhiÒu n¨m.

ChÝnh v× lÏ ®ã h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh lµ mét

phÇn c¬ b¶n, kh«ng thÓ thiÕu cña c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n ®èi víi kh«ng

chØ ®èi víi c¸c Doanh nghiÖp mµ réng h¬n lµ ®èi víi c¶ x· héi.

Víi c¸c Doanh nghiÖp, thùc hiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n chi phÝ

s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµm c¬ së ®Ó gi¸m s¸t c¸c ho¹t ®éng,

tõ ®ã kh¾c phôc nh÷ng tån t¹i, ph¸t huy nh÷ng tiÒm n¨ng ®¶m b¶o cho

doanh nghiÖp lu«n ®øng v÷ng trong c¬ chÕ thÞ trêng lu«n tån t¹i c¹nh

tranh vµ nhiÒu rñi ro nh hiÖn nay.

Víi Nhµ níc, c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh ë

Doanh nghiÖp c¬ së ®Ó Nhµ níc kiÓm so¸t vèn ®Çu t XDCB vµ kiÓm tra

viÖc chÊp hµnh chÕ ®é, chÝnh s¸ch tµi chÝnh cña c¸c Doanh nghiÖp.

NhËn thøc ®îc vÊn ®Ò ®ã, víi nh÷ng kiÕn thøc ®· tiÕp thu ®îc t¹i tr￾êng cïng thêi gian t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i XÝ nghiÖp S«ng §µ

12-6. §îc sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c thÇy, c« gi¸o cïng toµn thÓ c¸c

anh chÞ Phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n cña XÝ nghiÖp, em ®· ®i s©u nghiªn cøu

®Ò tµi "Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n

phÈm t¹i XÝ nghiÖp S«ng §µ 12-6".

Néi dung cña ®Ò tµi ®îc chia lµm 03 ch¬ng nh sau:

Ch¬ng 1: C¬ së lý luËn vÒ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh

gi¸ thµnh s¶n phÈm ë Doanh nghiÖp x©y dùng c¬ b¶n.

1

Ch¬ng 2: Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ

tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp S«ng §µ 12-6.

Ch¬ng 3:Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ

tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp S«ng §µ 12-6

Do quü thêi gian thùc tËp cã h¹n, b¶n th©n cha cã nhiÒu kiÕn thøc

thùc tÕ, kinh nghiÖm nghiªn cøu cßn h¹n chÕ nªn chuyªn ®Ò kh«ng tr¸nh

khái nh÷ng thiÕu sãt nhÊt ®Þnh. Bëi vËy, em rÊt mong nhËn ®îc nh÷ng ý

kiÕn ®ãng gãp, chØ b¶o cña thÇy, c« gi¸o vµ anh chÞ Phßng Tµi chÝnh - KÕ

to¸n cña XÝ nghiÖp ®Ó bµi viÕt cña em ®îc hoµn thiÖn h¬n.

Qua ®©y em còng xin bµy tá lßng c¶m ¬n s©u s¾c ®Õn c« gi¸o Mai

BÝch Ngäc, c¸c anh chÞ Phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n XÝ nghiÖp S«ng §µ 12-6

®· tËn t×nh híng dÉn vµ gióp ®ì em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy.

Hµ Néi, th¸ng 7 n¨m 2003

T¸c gi¶ chuyªn ®Ò

NguyÔn ThÞ H¹nh

2

Ch¬ng 1

C¬ së lý luËn vÒ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh

gi¸ thµnh s¶n phÈm ë doanh nghiÖp x©y dùng c¬ b¶n

1.1. Sù cÇn thiÕt tæ chøc kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸

thµnh s¶n phÈm trong Doanh nghiÖp X©y dùng c¬ b¶n.

1.1.1. §Æc ®iÓm ngµnh X©y dùng c¬ b¶n vµ s¶n phÈm x©y l¾p t¸c ®éng

®Õn c«ng t¸c kÕ to¸n.

Còng nh bÊt k× ngµnh s¶n xuÊt nµo kh¸c. X©y dùng c¬ b¶n (XDCB)

khi tiÕn hµnh s¶n xuÊt - kinh doanh - Thùc chÊt lµ qu¸ tr×nh biÕn ®æi ®èi t￾îng trë thµnh s¶n phÈm, hµng ho¸. Trong nhãm c¸c ngµnh t¹o ra cña c¶i

vËt chÊt cho x· héi, ngµnh XDCB lµ ngµnh s¶n xuÊt vËt chÊt ®éc lËp, cã

chøc n¨ng t¸i t¹o Tµi s¶n cè ®Þnh (TSC§) cho nÒn kinh tÕ, t¹o c¬ së vËt

chÊt kü thuËt cho x· héi, t¨ng tiÒm lùc kinh tÕ - quèc phßng cho ®Êt níc.

Do vËy, XDCB lu«n thu hót mét bé phËn kh«ng nhá vèn ®Çu t trong níc vµ

níc ngoµi, ®ång thêi còng lµ ngµnh chiÕm tû träng lín trong tæng thu

nhËp quèc d©n (GDP). So víi c¸c ngµnh s¶n xuÊt, XDCB mang nh÷ng nÐt

®Æc thï víi nh÷ng ®Æc ®iÓm kü thuËt riªng ®îc thÓ hiÖn râ qua ®Æc trng vÒ

s¶n phÈm x©y l¾p vµ qu¸ tr×nh t¹o s¶n phÈm.

Thø nhÊt, s¶n phÈm x©y l¾p lµ c¸c c«ng tr×nh, vËt kiÕn tróc cã quy

m« lín, kÕt cÊu phøc t¹p vµ mang tÝnh ®¬n chiÕc, thêi gian s¶n xuÊt dµi,

tr×nh ®é kü thuËt thÈm mÜ cao. Do vËy viÖc tæ chøc qu¶n lý ph¶i nhÊt thiÕt

cã dù to¸n, thiÕt kÕ vµ thi c«ng. Trong suèt qu¸ tr×nh x©y l¾p, gi¸ dù to¸n

sÏ trë thµnh thíc ®o hîp lý h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi phÝ vµ thanh quyÕt

to¸n c¸c c«ng tr×nh.

Thø hai, mçi c«ng tr×nh x©y dùng g¾n víi vÞ trÝ nhÊt ®Þnh, nã thêng

cè ®Þnh t¹i n¬i s¶n xuÊt cßn c¸c ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt kh¸c nh: Lao ®éng, vËt

t, thiÕt bÞ m¸y mãc... lu«n ph¶i di chuyÓn theo mÆt b»ng vµ vÞ trÝ thi c«ng

mµ mÆt b»ng vµ vÞ trÝ thi c«ng thêng n»m r¶i r¸c kh¾p n¬i vµ c¸ch xa trô

së ®¬n vÞ. Do ®ã, lu«n tån t¹i mét kho¶ng c¸ch lín gi÷a n¬i trùc tiÕp ph¸t

sinh chi phÝ vµ n¬i h¹ch to¸n chi phÝ ®· g©y kh«ng Ýt khã kh¨n cho c«ng

3

t¸c kÕ to¸n c¸c ®¬n vÞ. MÆt kh¸c ho¹t ®éng x©y l¾p l¹i tiÕn hµnh ngoµi

trêi, thêng chÞu ¶nh hëng cña c¸c nh©n tè kh¸ch quan nh: thêi tiÕt, khÝ

hËu...nªn dÔ dÉn ®Õn t×nh tr¹ng hao hôt, l·ng phÝ vËt t, tiÒn vèn......lµm

t¨ng chi phÝ s¶n xuÊt.

Thø ba, khi b¾t ®Çu thùc hiÖn hîp ®ång, gi¸ trÞ c«ng tr×nh ®· ®îc x¸c

®Þnh th«ng qua gi¸ tróng thÇu hoÆc gi¸ chØ ®Þnh thÇu. §iÒu ®ã cã nghÜa lµ

s¶n phÈm x©y l¾p thêng ®îc tiªu thô theo gi¸ trÞ dù to¸n hoÆc gi¸ tho¶

thuËn víi chñ ®Çu t tõ tríc. Do ®ã, cã thÓ nãi tÝnh chÊt hµng ho¸ cña s¶n

phÈm x©y l¾p kh«ng ®îc thÓ hiÖn râ.

Thø t, xÐt vÒ qu¸ tr×nh t¹o ra s¶n phÈm x©y l¾p, tõ khi khëi c«ng ®Õn

khi thi c«ng hoµn thµnh, bµn giao ®a vµo sö dông, thêi gian thêng dµi, phô

thuéc vµo quy m« tÝnh chÊt phøc t¹p cña tõng c«ng tr×nh. Bªn c¹nh ®ã, qu¸

tr×nh thi c«ng x©y dùng ®îc chia thµnh nhiÒu giai ®o¹n kh¸c nhau, mçi

giai ®o¹n ®îc chia thµnh nhiÒu c«ng viÖc kh¸c nhau...

Tõ nh÷ng ®Æc ®iÓm trªn ®©y, ®ßi hái c«ng t¸c kÕ to¸n võa ph¶i ®¸p

øng nh÷ng yªu cÇu chung vÒ chøc n¨ng, nhiÖm vô kÕ to¸n mét Doanh

nghiÖp s¶n xuÊt võa ph¶i ®¶m b¶o phï hîp ®Æc trng riªng cña ngµnh

XDCB nh»m cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c, kÞp thêi, cè vÊn l·nh ®¹o cho

viÖc tæ chøc qu¶n lý ®Ó ®¹t hiÖu qu¶ cao trong s¶n xuÊt - kinh doanh cña

Doanh nghiÖp.

1.1.2. Yªu cÇu vµ nhiÖm vô cña c«ng t¸c qu¶n lý, h¹ch to¸n chi phÝ s¶n

xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong Doanh nghiÖp x©y dùng c¬ b¶n.

1.1.2.1. Yªu cÇu qu¶n lý ®èi víi c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ

tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p.

Nh ®· tr×nh bµy ë trªn, s¶n xuÊt XDCB cã nh÷ng ®Æc thï riªng tõ ®ã

lµm cho viÖc qu¶n lý vÒ XDCB khã kh¨n phøc t¹p h¬n mét sè ngµnh kh¸c.

ChÝnh lÏ ®ã, trong qu¸ tr×nh ®Çu t, XDCB ph¶i ®¸p cøng ®îc c¸c yªu cÇu lµ

:" C«ng t¸c qu¶n lý ®Çu t XDCB ph¶i ®¶m b¶o t¹o ra nh÷ng s¶n phÈm

dÞch vô ®îc x· héi vµ thÞ trêng chÊp nhËn vÒ gi¸ c¶, chÊt lîng vµ ®¸p

øng c¸c môc tiªu ph¸t triÓn KT-XH trong tõng thêi k×, chuyÓn dÞch c¬

4

cÊu kinh tÕ theo híng CNH- H§H, ®Èy m¹nh tèc ®é t¨ng trëng kinh tÕ,

n©ng cao ®êi sèng vËt chÊt tinh thÇn cña nh©n d©n.

Huy ®éng vµ sö dông cã hiÖu qu¶ cao nhÊt c¸c nguån vèn ®Çu t

trong níc còng nh c¸c nguån vèn ®Çu t níc ngoµi ®Çu t vµo ViÖt Nam,

khai th¸c tèt tµi nguyªn, tiÒm n¨ng lao ®éng, ®Êt ®ai vµ mäi tiÒm lùc

kh¸c nh»m ®éng viªn tÊt c¶ nh÷ng tiÒm n¨ng cña ®Êt níc phôc vô cho

qu¸ tr×nh t¨ng trëng ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ, ®ång thêi b¶o vÖ m«i trêng

sinh th¸i. X©y dùng ph¶i theo quy ho¹ch ®îc duyÖt, thiÕt kÕ hîp lý, tiªn

tiÕn, thÈm mÜ, c«ng nghÖ hiÖn ®¹i, x©y dùng ®óng tiÕn ®é ®¹t chÊt lîng

cao víi chi phÝ hîp lý vµ thùc hiÖn b¶o hµnh c«ng tr×nh"

(TrÝch ®iÒu lÖ Qu¶n lý vµ x©y dùng ban hµnh kÌm theo NghÞ ®Þnh sè

177/CP ngµy 20/10/1994 cña ChÝnh phñ {03}).

ë níc ta trong nhiÒu n¨m qua, do viÖc qu¶n lý vèn ®Çu t trong lÜnh

vùc XDCB cha thËt chÆt chÏ ®· ®Ó x¶y ra t×nh tr¹ng thÊt tho¸t vèn ®Çu t vµ

kÐo theo ®ã lµ hµng lo¹t c¸c hËu qu¶ nghiªm träng kh¸c...Tõ thùc tr¹ng

®ã, Nhµ níc ®· thùc hiÖn qu¶n lý x©y dùng th«ng qua viÖc ban hµnh c¸c

chÕ ®é, chÝnh s¸ch vÒ gi¸, c¸c nguyªn t¾c c¸c ph¬ng ph¸p lËp dù to¸n, c¸c

c¨n cø ®Þnh møc kinh tÕ- kü thuËt...Tõ ®ã x¸c ®Þnh tæng møc V§T, tæng

dù to¸n c«ng tr×nh...nh»m h¹n chÕ sù thÊt tho¸t vèn ®Çu t cña Nhµ níc,

n©ng cao hiÖu qu¶ cho qu¸ tr×nh ®Çu t.

Trong c¬ chÕ thÞ trêng hiÖn nay, môc tiªu hµng ®Çu cña c¸c Doanh

nghiÖp (DN) nãi chung ph¶i t¨ng cêng qu¶n lý kinh tÕ mµ tríc hÕt lµ qu¶n

lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ s¶n phÈm.

1.1.2.2. NhiÖm vô cña c«ng t¸c qu¶n lý h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ

tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p.

§Ó ®¸p øng ®îc yªu cÇu trªn, kÕ to¸n ngµnh ph¶i thùc hiÖn c¸c

nhiÖm vô sau:

- Tham gia vµo viÖc lËp dù to¸n chi phÝ s¶n xuÊt x©y l¾p trªn nguyªn

t¾c ph©n lo¹i chi phÝ.

5

- X¸c ®Þnh ®èi tîng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi tîng tÝnh

gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p.

- Tæ chøc kÕ to¸n chi phÝ x©y l¾p theo ®óng ®èi tîng vµ ph¬ng ph¸p

®· x¸c ®Þnh trªn sæ kÕ to¸n.

- X¸c ®Þnh ®óng chi phÝ x©y l¾p dë dang lµm c¨n cø tÝnh gi¸ thµnh. -

Thùc hiÖn tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kÞp thêi, chÝnh x¸c.

- Ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn ®Þnh møc chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n

phÈm ®Ó cã quyÕt ®Þnh tríc m¾t còng nh l©u dµi.

1.2. Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn vÒ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh

gi¸ thµnh s¶n phÈm trong Doanh nghiÖp x©y dùng c¬ b¶n.

1.2.1. Kh¸i niÖm chi phÝ s¶n xuÊt vµ ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt trong

X©y dùng c¬ b¶n.

1.2.1.1. Kh¸i niÖm chi phÝ s¶n xuÊt.

Nh ®· biÕt, bÊt kú mét doanh nghiÖp lín hay nhá muèn tiÕn hµnh s¶n …

xuÊt còng cÇn bá ra nh÷ng chi phÝ nhÊt ®Þnh. Nh÷ng chi phÝ nµy lµ ®iÒu kiÖn vËt

chÊt tiÒn ®Ò, b¾t buéc ®Ó c¸c kÕ ho¹ch, dù ¸n x©y dùng trë thµnh hiÖn thùc.

Trong qu¸ tr×nh t¸i s¶n xuÊt më réng th× giai ®o¹n s¶n xuÊt lµ giai ®o¹n quan

träng nhÊt- n¬i ®ã lu«n diÔn ra qu¸ tr×nh biÕn ®æi cña c¶i, vËt chÊt, søc lao ®éng

(lµ c¸c yÕu tè ®Çu vµo), ®Ò t¹o ra c¸c s¶n phÈm, hµng ho¸ - tiÒn tÖ th× c¸c chi phÝ

bá ra cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt ®Òu ®îc biÓu hiÖn díi h×nh th¸i gi¸ trÞ (tiÒn tÖ).

HiÓu mét c¸ch chung nhÊt, chi phÝ s¶n xuÊt lµ toµn bé hao phÝ vÒ lao ®éng sèng,

lao ®éng vËt ho¸ vµ c¸c chi phÝ cÇn thiÕt kh¸c mµ c¸c Doanh nghiÖp ph¶i bá ra

tiÕn hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt trong mét thêi kú nhÊt ®Þnh.

NÕu xÐt ë mét ph¹m vi hÑp h¬n, chi phÝ s¶n xuÊt XDCB lµ biÓu hiÖn b»ng

tiÒn cña toµn bé hao phÝ vÒ lao ®éng sèng vµ lao ®éng vËt ho¸ cïng c¸c chi phÝ

kh¸c mµ DN ph¶i bá ra ®Ó tiÕn hµnh s¶n xuÊt trong mét thêi kú nhÊt ®Þnh.

1.2.1.2. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt trong s¶n xuÊt c¬ b¶n.

Trong XDCB, chi phÝ s¶n xuÊt bao gåm nhiÒu lo¹i cã néi dung kinh

tÕ,c«ng dông vµ yªu cÇu qu¶n lý ®èi víi tõng lo¹i kh¸c nhau. ViÖc qu¶n lý

chi phÝ, kh«ng chØ dùa vµo sè liÖu tæng hîp mµ cßn c¨n cø vµo sè liÖu cô

6

thÓ cña tõng lo¹i chi phÝ theo tõng c«ng tr×nh (CT). H¹ng môc c«ng tr×nh

(HMCT). Do ®ã, ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt lµ mét yªu cÇu tÊt yÕu ®Ó h¹ch

to¸n chÝnh x¸c chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.

1.2.1.2.1. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cña

chi phÝ.

Theo c¸ch ph©n lo¹i nµy c¸c chi phÝ néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ

gièng nhau ®îc xÕp vµo mét yÕu tè, kh«ng ph©n biÖt chi phÝ ®ã ph¸t sinh

trong lÜnh vùc nµo, ë ®©u, môc ®Ých vµ t¸c dông cña chi phÝ ®ã nh thÕ nµo.

Theo c¸ch ph©n lo¹i nµy chi phÝ s¶n xuÊt ®îc chia thµnh c¸c yÕu tè

sau ®©y.

- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu: Bao gåm toµn bé c¸c chi phÝ vÒ c¸c lo¹i

nguyªn vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phôc, phô tïng thay thÕ, thiÕt bÞ XDCB...mµ

doanh nghiÖp ®· sö dông cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt trong kú nh: Xi m¨ng,

s¾t, thÐp, c¸t, ®¸, c¸c lo¹i dÇu mì vËn hµnh m¸y mãc…

- Chi phÝ nh©n c«ng: Bao gåm toµn bé sè tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ vµ c¸c

kho¶n trÝch theo l¬ng cña c¸c c«ng nh©n s¶n xuÊt trong kú.

- Chi phÝ khÊu hao TSC§: Bao gåm toµn bé sè tiÒn doanh nghiÖp

trÝch khÊu hao cho tÊt c¶ c¸c lo¹i TSC§ tham gia ho¹t ®éng x©y l¾p nh :

c¸c lo¹i m¸y thi c«ng (m¸y vËn th¨ng, m¸y cÈu ), nhµ x … ëng, ph¬ng tiÖn

vËn chuyÓn…

- Chi phÝ dÞch mua ngoµi: Lµ toµn bé sè tiÒn DN ®· chi tr¶ vÒ c¸c

lo¹i dÞch mua ngoµi: tiÒn ®iÖn, tiÒn níc, tiÒn ®iÖn tho¹i phôc vô cho ho¹t …

®éng s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp.

- Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Lµ toµn bé c¸c chi phÝ dïng cho ho¹t ®éng

s¶n xuÊt ngoµi chi phÝ kÓ trªn.

Ph©n lo¹i chi phÝ theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cña chi phÝ gióp

nhµ qu¶n lý biÕt ®îc kÕt cÊu tû träng tõng lo¹i chi phÝ trong tæng chi phÝ

qua ®ã ®¸nh gi¸ ®îc t×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n chi phÝ. H¬n n÷a, c¸ch

ph©n lo¹i nµy cßn lµ c¬ së ®Ó lËp b¸o c¸o chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè trªn

7