Bài tập hợp nhất kinh doanh (IFRS 3)

Bài tập- Hợp nhất kinh doanh (IFRS 3):

P3.1. Giá trị hợp lý khoản thanh toán (giá phí hợp nhất kinh doanh)

Ngày 1/7/20X3, Cty A mua đã đạt được quyền kiểm soát công ty B sau khi thực hiện các giao dịch

sau:

1. Chi tiền trả cho cổ đông của B là 4.000.000$

2. Vay ngân hàng để tài trợ cho giao dịch mua cty B: 3.200.000$

3. Giá trị hợp lý số cổ phiếu do Cty A phát hành cho các chủ sở hữu của B: 5.000.000 $

4. Giá trị sổ sách số cổ phiếu do cty A phát hành trả cho CSH của B là: 4.000.000$

5. Cho phí phát hành cổ phiếu chi bằng tiền là: 40.000$

6. Khoản thanh toán trả chậm vào cuối năm thứ năm là 8.000.000$

7. Giá trị hiện tại khoản nợ phải thanh toán vào cuối năm thứ 5 với lãi suất 5%/năm: 6.268.209 $

Yêu cầu: Hãy ghi nhận (các bút toán) trên sổ sách của Cty A các giao dịch trên

P 3.2. Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh (consideration)

Vào ngày 1/1/20X6, P mua 80% cổ phiếu của S thông qua các giao dịch với chủ sở hữu của S như sau:

1. P phát hành 1.200.000 cổ phiếu cho chủ sở hữu của S

2. Chi tiền mặt thanh toán cho CSH của S: 500.000 $

3. Gánh chịu một khoản nợ phải trả sẽ thanh toán sau 5 năm là 1.000.000$.

4. Chi tiền mặt trả cho tư vấn là 20.000$

5. Chi tiền mặt trả phí cho phát hành cổ phiếu là 5.000$

6. Chuyển cho CSH của S một thiết bị: giá trị sổ sách là 40.000$; giá trị hợp lý là 50.000$.

7. Chủ sở hữu của S phải trả cho P 300.000$ nếu trong hai năm 20X6 & 20X7 lợi nhuận mỗi năm của

S đạt dưới 1.000.000$.

Thông tin bổ sung:

- Số lượng cổ phiếu của P trước khi phát hành mới là : 2.000.000 CP

- Số lượng cổ phiếu của S vào ngày mua là: 1.800.000CP

- Lợi nhuận bình quân của S trong năm năm gần đây lớn hơn 1.500.000$. Ngoài ra, chưa có dấu hiệu

nào cho thấy lợi nhuận của S sẽ giảm trong tương lai.

- Lãi suất thực của P là 5%/năm

- Vào ngày mua (giao dịch): Giá trị hợp lý lợi ích (toàn bộ VCSH-Cổ phiếu) của P và S lần lượt là

4.000.000$ & 3.200.000$. Giá trị hợp lý VCSH của S bao gồm cả giá trị hợp lý goodwill và tài sản

thuần có thể xác định được của S. Giá trị hợp lý VCSH của P bao gồm ảnh hưởng giao dịch mua S.

Giá trị hợp lý lợi ích của cổ đông không nắm quyền kiểm soát của S là 640.000.

- Giá trị ghi sổ & giá trị hợp lý tài sản thuần cùa S vào ngày 1/1/20X6 như sau:

Giá trị ghi sổ ($) Giá trị hợp lý($)

TSCĐ vô hình 0 700.000

Các tài sản khác 2.500.000 2.500.000

Nợ phải trả (500.000) (500.000)

Tài sản thuần 2.000.000 2.700.000

1

Thuết suất: 20% áp dụng cho điều chỉnh giá trị hợp lý

Yêu cầu: Xác định giá trị hợp lý khoản thanh toán (giá phí hợp nhất kinh doanh) trong hai tình huống

sau:

1. Giá trị hợp lý cổ phiếu của P đo lường đáng tin cậy hơn lợi ích của S.

2. Giá trị hợp lý lợi ích của S đo lường đáng tin cậy hơn cổ phiếu của P.

3. Tiếp tục tình huống 1: hãy xác định và định khoản giao dịch hợp nhất kinh doanh trên sổ kế toán

của P. Hãy trình bày bút toán giảm khoản đầu tư vào S trên sổ hợp nhất.

P.3.3. Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh

Trong suốt tháng 1 năm 20X5, P đã tìm hiểu kỹ lưỡng về cty S. Vào ngày 1/2/20X5 P đã hoàn tất mua

80% lợi ích của S từ cty V (đang là chủ sỡ hữu của cty S). Trong tháng 1/20X5, tại cty P có các giao

dịch phát sinh sau đây:

1. Chi tiền mặt trả cho tư vấn để tìm hiểu về S: 200.000$

2. Số lượng cổ phiếu phát hành cho Cty V: 6.000.000 CP

3. Giá trị hợp lý cổ phiếu của P vào ngày phát hành mới được đo lường đáng tin cậy: 3$/CP

4. Chi trả lương cho quản lý phát triển kinh doanh trong tháng 1/20X5: 20.000$

5. Chi phí đi lại/ lưu trú chi trả cho quản lý phát triển kinh doanh liên quan đến mua cty S: 15.000 $.

6. Phải trả cho V một khoản tiền sau năm năm là 1.000.000 $. Lãi suất 5%/năm.

7. Chi tiền mặt trả cho phí pháp lý của giao dịch là 30.000.

8. Gánh chịu một khoản nợ phải trả ngắn hạn của V: 200.000$.

9. Chi phí đăng ký giao dịch: 10.000 $

Các thông tin chi tiết khác về Cty S tại ngày 1/2/20X5:

- Vốn cổ phần: 4.000.000 $

- Lợi nhuận giữ lại: 5.600.000$

- Các quỹ khác: 1.200.000 $

- Tất cả các tài sản & nợ phải trả của S có giá trị sổ sách bằng giá trị hợp lý trừ TSCĐ vô hình là chi

phí phát triển chưa ghi nhận có giá trị hợp lý là 2.000.000$.

Yêu cầu:

1. Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh

2. Trình bày các bút toán trên sổ kế toán của P các giao dịch trên

3. Nêu các bút toán ngày mua trên sổ hợp nhất

Cho biết:

- Thời gian hữu dụng ước tính của TSCĐ vô hình chưa ghi nhận là 5 năm kể từ 1/2/20X5

- GTHL của NCI ngày 1/2/20X5 là 4.700.000$

- Năm tài chính kết thúc ngày 31/12. Thuế suất 20%. Ghi nhận ành hưởng của thuế đến điều chỉnh

giá trị hợp lý.

2